事業(yè)單位內部審計風險分析

內部審計能夠定期對事業(yè)單位經濟活動進行監(jiān)督和評價，確保資金能夠用到實處，以免發(fā)生國有資產浪費的情況。隨著國家治理體系的完善，以及事業(yè)單位改革的深入推進，內部審計也逐漸成為了當前事業(yè)單位自我監(jiān)管的重要手段之一。但是在該工作開展過程中會受到各方面因素的影響，為單位發(fā)展帶來風險，如何解決內審中存在的各種問題，規(guī)避風險，減少風險對單位帶來的損失，是需要思考和關注的重點。

一、事業(yè)單位內部審計現(xiàn)狀

事業(yè)單位內部審計人員大部分都是經濟、管理專業(yè)畢業(yè)，并沒有接受過專業(yè)的技能培訓，擁有CIA、CPA證書的專業(yè)人才更是寥寥無幾。部分單位即便設置了獨立的審計部門，但是依然會受到領導干預，甚至會成為貪腐的“保護傘”，嚴重影響了政府部門在群眾心中的形象。利用人際關系來開展工作，既無法保證審計結果的真實客觀，又會讓審計失去其原有的作用和價值。

二、事業(yè)單位內部審計存在的風險

（一）風險識別環(huán)節(jié)存在問題

一是很多單位決策者在風險識別方面并沒有予以太大的關注。事業(yè)單位屬于國家管轄單位，內審人員對自身工作的認識程度不足，對待工作態(tài)度散漫，并未針對性的開展風險管理活動。具體表現(xiàn)為對審計風險的危害性認知不足，風險管理能力不強，審計計劃不具有針對性。此外，少部分人員在工作中經驗主義較為嚴重，側重于習慣性思維，影響到審計工作的順利開展。二是風險防控機制不到位。風險防控機制是防范風險的重要手段之一，能夠從源頭上降低風險發(fā)生的可能性，也能夠降低風險帶來的損失。如果在實際工作中，僅憑借主觀判斷進行管理，勢必會引起嚴重后果。雖然目前也有部分單位針對審計項目出臺了相關指導意見，但是如何實施，以及實施效果是否達到了理想水平，一直都是需要解決的問題。三是審計方法不科學。和發(fā)達國家相比，我國審計工作的信息化、智能化發(fā)展嚴重不足，很多單位的信息化建設起步晚，基礎設施不齊全，相關軟件、網站等功能單一，無法滿足日常工作需要。

（二）風險衡量環(huán)節(jié)存在問題

一是審計力量不足。主要體現(xiàn)在審計人才數量少、專業(yè)水平有待提升，難以勝任崗位工作需求，無法掌握專業(yè)的審計工作方法。很多基層事業(yè)單位審計人員甚至是財務人員兼職擔任，沒有接受過系統(tǒng)的專業(yè)技能培訓，不具備良好的風險評估能力。二是風險評估手段單一。審計方法會對審計結果產生直接影響，如果方法使用不到位，則很難保證結果的真實性。目前由于信息技術在事業(yè)單位內部審計方面的應用還不夠普遍，人工傳統(tǒng)審計模式依然是主流，難以從整體上對風險進行把控和識別。

（三）案例分析

關于美國第二大長途電話和互聯(lián)網數據傳輸公司虛增收入事件分析出，該企業(yè)為了獲取更多投資者的青睞，利用財務造假的方式虛報利潤。這種方式對企業(yè)長期發(fā)展是極為不利的，會嚴重影響到企業(yè)在投資者心中的地位，且財務作假會讓決策者無法對企業(yè)真實經營狀況進行深入了解。在世通企業(yè)申請破產之后，很多企業(yè)吸取了經驗教訓，擴充了內部審計團隊的人才儲備；除了保留了原有的內部審計外包業(yè)務之外，同時引進了財務審計、內控評價方面的內容。除此之外，將內部審計和外部審計進行了結合，可從多方面降低企業(yè)發(fā)展遇到的風險；同時還改善了風險評估方法，應用先進的審計技術。

（四）內部審計對象和內容的復雜性

無論是改制、改組，還是經濟活動的開展，都增加了內部審計工作難度，讓審計風險陡然上升。從另一方面來看，在事業(yè)單位內部改革深化推進的背景下，目前內部審計工作難度更大，對有關人員專業(yè)能力的要求也會更高。

（五）內部審計法規(guī)不健全

    目前內部審計法律依據不充分是存在的主要問題之一，導致該工作開展過程中沒有法律政策提供支持和引導。部分人員在審計時只能依靠主觀經驗辦事，影響了審計的權威性、客觀性和獨立性。

（六）風險防控要點

1.預算管理

    預算編制風險識別的風險點主要如下：部分事業(yè)單位在預算編制的過程中，并未充分考察自身的實際發(fā)展情況，編制時間緊，準備工作不足，影響到最后的預算編制質量；預算項目十分籠統(tǒng)，并未遵循精細化的原則，有關人員工作態(tài)度不端正，導致編制的具有很強的隨意性。目前很多事業(yè)單位發(fā)展規(guī)模都正不斷擴大，內部組織機構的分工也更為精細，在編制績效目標時，并未遵循實事求是的原則，導致和實際相差較大，績效目標和預算之間有著較大差距。預算編制主要由事業(yè)單位財務部門負責，如果財務部門和其他部門之間并未加強交流和溝通，存在著信息屏障，那么很容易對預算編制和執(zhí)行環(huán)節(jié)帶來影響。不僅如此，還會讓預算管理與政府采購、基建管理等脫節(jié)，不利于單位后續(xù)工作的順利進行；預算執(zhí)行風險識別的風險點主要如下：一是在項目開展過程中，沒有按照預算執(zhí)行進度使用項目經費，資金濫用、浪費等情況較為嚴重。二是預算編制沒有取得上級部門的批準，以至于在執(zhí)行中的收支安排不合理，影響了預算的嚴肅性。三是在預算執(zhí)行過程中，各部門之間并未實時進行溝通和交流，預算執(zhí)行效率不高，影響了整體工作成效。

2.政府采購管理

    政府采購業(yè)務的主要風險點如下：政府采購的順利開展需要以完善的采購計劃作為保障，并且在預算范圍內進行。很多事業(yè)單位并未根據實際需求來編制采購預算，不了解相關配備的標準，資產浪費和閑置的情況比較普遍；政府采購是需要在上級部門的監(jiān)督下進行的，且需要經過有關部門的審核和批準。部分單位為了實現(xiàn)利益最大化，利用“化整為零”的方式來規(guī)避政府采購監(jiān)督，在采購活動中可能出現(xiàn)違規(guī)違法行為，為單位發(fā)展帶來風險；政府采購往往需要經歷招標，但是部分單位并沒有采用合適的招標方式，存在著暗箱操作、徇私舞弊等行為；要選擇合適的供應商，確保其資質符合要求，所采購的物資質量有保障；選擇合適的招投標或定價機制，不得高于市場平均水平，以免增加成本投入，造成不必要的浪費；在采購審批方面，應嚴格按照相應的流程進行，不得隨意、盲目，從源頭上避免徇私舞弊的行為；在物資采購完成后，需要對其進行驗收，驗收內容包括數量、型號、質量等。如果審核不嚴格，可能讓實際接收的物資和合同中相差過大，引起資金損失。

3.資產管理

資產使用、管理部門之間的交流不足，在資產配置可行性的分析方面存在著較大問題；并未嚴格按照要求執(zhí)行集中采購的目標；資產領用沒有經過審批；在對資產進行報廢處理時，部分人員職業(yè)精神不強，沒有足額上交處置收入。

4.收支管理

    收支管理風險識別的風險點主要如下：在收支管理方面，支出申請和預算要求相違背，無論是資金支出的范圍還是標準，都不符合事業(yè)單位財務工作的相關要求，導致基本支出、項目支出之間相互擠占的現(xiàn)象較為嚴重。當出現(xiàn)這一問題時，會增加預算失控的可能性，為事業(yè)單位發(fā)展帶來財務風險；資金支出并未按照相應的程序進行，或是沒有經過上級部門的審核批準。尤其是對于大額支出項目，如果手續(xù)不全，會造成重大差錯。

三、事業(yè)單位內部審計風險的防范對策

（一）優(yōu)化內部審計機構

提升事業(yè)單位應優(yōu)化內部組織結構，合理設置審計部門，減少工作開展過程中遇到的各種風險，保證審計部門的獨立性，切不可和財務部門混為一談。機構的設置需要以單位實際需求為主，同時轉變傳統(tǒng)工作理念和方式方法，推行符合實際的審計模式。還應明確審計部門的職責及工作內容，讓其直接受到事業(yè)單位領導人員的管理，不能隸屬于其他部門。為了實現(xiàn)這一目標，可建立“一把手”的負責機制，在工作開展過程中，應跟蹤審計部分問題的整改情況，切實提升工作水平。

此外，還應將領導人員對內部審計的職能定位要求貫徹落實到位，具體如下：一是要準確對審計工作進行定位，充分發(fā)揮其事前風險防范、事中問題糾錯、事后經驗總結的作用和價值。二是要將短期和長期工作目標相結合，體制和機制相結合以及單位穩(wěn)定和發(fā)展相結合。三是要讓審計人員在崗位中不斷提升個人能力，掌握更多本領、策略、方法和膽識，并培養(yǎng)崇高的職業(yè)道德精神。四是要打好基礎，從審計角度進一步推動內控體系建設。

（二）構建審計復核工作機制

審計復核能夠反復對原始材料進行評價，確保其真實準確，促進審計項目能夠更好、更快的完成。在審計復核環(huán)節(jié)，應配備專門的監(jiān)督復核人員、審計人員，用于雙重保障；加強對各細節(jié)的把控，在處理材料時，堅守職業(yè)道德底線，不受利益誘惑，全面提升內部審計工作效率。

（三）創(chuàng)新內部審計方法

目前大數據技術的應用十分廣泛，可同時處理海量數據信息，并精準的分類進行保存，推動數據整合、分析的順利開展。以往內部審計工作方式落后，效率低下，且通過人工來統(tǒng)計數據，很容易出現(xiàn)計算錯誤、數據遺失的情況。事業(yè)單位承擔著國家經濟發(fā)展、維護社會穩(wěn)定的重任，因此一定要采用先進的方法、更嚴格的標準來開展審計工作?？筛鶕挝坏膶嶋H工作需求，構建功能多樣的信息系統(tǒng)，對財務數據、經濟活動及業(yè)務開展過程中的數據進行收集和處理。在信息化系統(tǒng)的應用下，事業(yè)單位各部門之間可加強聯(lián)系和交流，實現(xiàn)資源共享，當發(fā)現(xiàn)問題時，可快速做出反應。

（四）構建審計風險評估機制

當前市場經濟處于不斷變化和發(fā)展中，市場形勢嚴峻，事業(yè)單位很容易遭受財務方面的風險。想要有效解決這一問題，就應根據單位發(fā)展的不同階段，對可能出現(xiàn)的風險進行分析和預測，提前制定評估機制和應對計劃，從而盡可能減少風險對單位發(fā)展帶來的損失。審計部門要加強和其他部門的交流與聯(lián)系，當第一時間接收到風險預警時，就應本著早回避、早降低、早控制的原則，從源頭上將其扼殺在搖籃中。要深入了解事業(yè)單位在不同階段的工作目標，準確劃分重點審計內容和范圍，提升有效的風險控制意見及策略。

（五）提升審計人員專業(yè)能力

首先，內部審計和事業(yè)單位經濟活動、財務等有著密切聯(lián)系，如果審計人員不具備職業(yè)道德精神，工作態(tài)度不端正，則很容易出現(xiàn)工作失誤，也會為單位發(fā)展帶來較大風險。因此，要加強其思想層面的職業(yè)道德教育，端正工作態(tài)度，樹立責任意識，在工作中一絲不茍，小心謹慎，在面對利益誘惑時能夠堅守自我。其次，提升人員聘用門檻，擇優(yōu)錄取工作經驗豐富，專業(yè)能力突出的審計工作人員，從源頭上為審計團隊注入新的活力。第三，對于現(xiàn)有人員而言，為其創(chuàng)造對外交流和學習的機會，加大專業(yè)技能培訓力度，深入了解審計業(yè)務的相關內容，以及國家法律政策，激發(fā)從業(yè)人員工作積極性。第四，盡可能為內部審計人員提供實踐機會，積累工作經驗，強化個人能力。第五，樹立風險防范意識，尤其是在處理相關問題時，以謹慎、懷疑的態(tài)度對待。

（六）強化審計質量控制

為了更好的實現(xiàn)工作目標，事業(yè)單位要規(guī)范工作程序，簡化其流程，加強對各環(huán)節(jié)的質量管控。程序是提升審計質量的重要保障，因此要根據單位的實際工作情況，完善審計程序，降低各項業(yè)務開展中的風險。在準備環(huán)節(jié)，應合理選擇審計項目，并根據項目間存在的差異，采用合適的工作方法。此外，還應全面收集相應的信息資料，了解被審計單位、被審計項目的重難點，提前制定應對方案。在審計過程中，為了避免出現(xiàn)推卸責任的問題，還應完善責任追究機制，針對工作失誤、故意弄虛作假的問題，及時找到負責人，嚴重的還要追究其刑事責任。此外，在審計完成后，還要總結工作經驗，對工作流程、結果進行評估，從而提升審計水平。

（七）針對不同環(huán)節(jié)的風險管理

1.預算管理

    應明確劃分各方職責，將預算編制責任落實到位；采取有效的方式提升預算編制的科學性和合理性；做好預算審核工作；落實預算執(zhí)行進度責任機制；對預算執(zhí)行進行監(jiān)控和分析。

2.收支管理

    對支出事項、開支范圍、支出標準等提出明確要求；嚴格審批支出項目的流程，確保審核手續(xù)齊全。

3.政府采購管理

    健全政府采購內控管理制度體系，明確實施采購行為部門人員的職責；根據相應的要求，將按需采購貫徹落實到位；確保采購活動在《政府采購法》允許的范圍內進行，保證應當納入集中采購的項目采用集中采購程序；無論是項目立項還是決策，都要力求合理合法，完善審核制度。

4.資產管理

    對事業(yè)單位的在用資產進行深入調查，確保資產配置標準的規(guī)范性和可行性，從各方面降低風險；在應對不同采購項目時，采取不同的采購方式，并嚴格按照年度集中采購目錄范圍中相關要求，將采購限額標準貫徹落實到位；關于資產驗收，應建立并完善相應的制度體系，確保資產數量、質量更符合要求；部分資產會隨著使用頻率的增加，以及時間的推移，而出現(xiàn)損壞、過度消耗的情況。針對此，可制定日常維護和保養(yǎng)制度，在提升資產使用效率的同時，盡可能延長其使用壽命；將資產盤點納入到日常工作事項中，并每年至少進行一次全面的、系統(tǒng)的資產盤點和清算，確保賬賬相符、賬實相符；當資產接近使用年限，或是無法發(fā)揮其正常功能時，需要向上級部門進行請示。按照相應的程序審核批準后進行報廢處理，殘值收入應及時足額上交。

5.固定資產管理

固定資產管理的主要關鍵環(huán)節(jié)如下，做好以下幾點，能夠大幅度減少相關風險。固定資產配置管理。要將重點放在及采購預算管理、配置申請、審核和匯總方面，確保固定資產在數量、分配等各方面都符合相關規(guī)定；固定資產購置管理。在固定資產采購環(huán)節(jié)，應遵循按需采購的原則，不得出現(xiàn)隨意采購、盲目采購的行為，以免增加不必要的成本投入。此外，還應注重對供應商的管理，做到“貨比三家”，在考察了供應商資質和信譽之后，以更高的質量、更低的價格購入固定資產；采購人員要具備優(yōu)良的道德品質，不得因為個人利益從中賺取差價，做出有損事業(yè)單位利益的行為，否則應追究其責任。在采購完畢后，應對固定資產質量、數量、型號等進行驗收，隨后登記入庫；卡片管理、維護、標簽打印和查詢。針對不同類型的固定資產，應對其進行編號登記，或采用卡片的形式，或采用二維碼的形式，提升管理的科學性和合理性，便于后期隨時進行查詢，以了解固定資產在分配、使用、租賃、報廢處理中的相關信息；固定資產的使用可分為內部和外部使用兩個方面。內部使用主要為資產發(fā)放、領用確認、資產保管等；外部使用主要是講事業(yè)單位的固定資產進行出租出借、對外投資等，這種方式既能夠提升固定資產的利用率，又能夠為單位帶來一定的收益，是一種較為理想的固定資產管理手段。

6.收支管理

    一是針對收支管理，事業(yè)單位應建立健全的規(guī)章制度，對相關工作進行起到引導和約束作用。二是根據單位的實際發(fā)展需求，明確劃分支出項目的開支范圍和資金支出標準，為不同項目設置資金支出限額，不得超過規(guī)定的標準，以免造成資金浪費。三是要嚴格審批程序，在資金項目收支管理方面，確保審核手續(xù)、審批手續(xù)的完整性和真實性。四是要明確審核的重點，具體工作如下：確保事前審批程序的完整性；收支管理應符合部門的開支范圍和經費預算額度；確保報銷票據符合相關規(guī)定，且具備法律效益。

綜上，事業(yè)單位內部審計的風險是多方面的，但同樣也能夠通過針對性的方案進行應對和解決，將風險為單位發(fā)展帶來的影響降至最低，為事業(yè)單位穩(wěn)定發(fā)展創(chuàng)造良好環(huán)境。

四、結語

    本文研究為科學事業(yè)單位的內部審計風險管理提供一些有效方法，有關人員要深入分析當前工作中存在的問題，意識到內部審計的重要意義，充分發(fā)揮其作用及價值?？蓛?yōu)化內部審計機構，構建審計復核工作機制，創(chuàng)新內部審計方法，構建審計風險評估機制，提升審計人員專業(yè)能力，完善相關法律法規(guī)。從以上多個方面出發(fā)，解決內部審計思想觀念、風險識別、審計獨立性不強等各方面問題，推動內審工作的順利開展，促進我國事業(yè)單位的穩(wěn)定持續(xù)發(fā)展。

本文來源：《商業(yè)觀察》http://www.00559.cn/w/jg/125.html