影響財務(wù)報告質(zhì)量的因素分析與解決的對策

財務(wù)報告作為企業(yè)財務(wù)方面的總結(jié)性書面文件，有助于企業(yè)投資者等參與方充分了解企業(yè)當(dāng)前的經(jīng)營成果，與企業(yè)財務(wù)現(xiàn)狀，從而根據(jù)企業(yè)的實(shí)際發(fā)展給予正確的財務(wù)信息，為企業(yè)提供可靠的報告，加強(qiáng)企業(yè)與相關(guān)利益之間的協(xié)調(diào)關(guān)系。當(dāng)前國內(nèi)企業(yè)財務(wù)報告質(zhì)量存在較多問題，信息失真、滯后等現(xiàn)象，嚴(yán)重制約了財務(wù)報告作用發(fā)揮，不利于國內(nèi)資本市場健康發(fā)展。因此，需要分析影響財務(wù)報告質(zhì)量的因素，并結(jié)合相關(guān)因素，制定科學(xué)的對策。

一、財務(wù)報告的定義與重要性

近些年來，資本市場出現(xiàn)的財務(wù)丑聞，關(guān)于到企業(yè)財務(wù)信用，造成資本市場信息可信度不斷下降。資本市場能否實(shí)現(xiàn)健康發(fā)展，有很大程度是受到財務(wù)報告的影響。財務(wù)報告能夠提供真實(shí)可靠的消息，增強(qiáng)投資人對企業(yè)的信息，避免企業(yè)財務(wù)信息造假，擾亂資本市場秩序。

財務(wù)報告不僅包括基礎(chǔ)財務(wù)報表，還包含了企業(yè)經(jīng)營狀況的相關(guān)資料，能夠直接反映出一個企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀。根據(jù)財務(wù)報告能夠?yàn)橥顿Y人、債權(quán)人等提供企業(yè)真實(shí)信息，將企業(yè)財務(wù)、經(jīng)營等多方面的成果匯總，為投資者決策提供重要參考。財務(wù)報告提供的信息，有助于投資人充分了解一個企業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)開展情況。并以此為參考制定科學(xué)的決策，避免決策的盲目性。財務(wù)報告質(zhì)量對企業(yè)經(jīng)營者投資決策產(chǎn)生直接影響，也是連接企業(yè)與投資者的重要紐帶，更有助于財政、稅務(wù)等部門對企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督。因此，提升財務(wù)報告質(zhì)量對于債權(quán)人和投資者是一種利益保護(hù)，也是企業(yè)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策不可或缺的獲得經(jīng)濟(jì)信息的手段之一。

二、財務(wù)報告本身對于其質(zhì)量的影響

在國內(nèi)資本市場快速發(fā)展過程中國，存在大量難以用貨幣單位計量的資產(chǎn)，無法體現(xiàn)在報告中的現(xiàn)象。隨著技術(shù)發(fā)展，需要企業(yè)披露各方履行責(zé)任的信息，但是從當(dāng)前角度來看，現(xiàn)行財務(wù)報告難以滿足這一方面的需求[1]。

（一）報告中估計與判斷的運(yùn)用

由于現(xiàn)行財務(wù)會計模式，導(dǎo)致會計在處理工作的過程中，需要對一些項(xiàng)目進(jìn)行估計與預(yù)判，對于一些壞賬準(zhǔn)備計提、固定資產(chǎn)價值估算等。現(xiàn)行財務(wù)會計模式，將這一固有特點(diǎn)掩蓋，導(dǎo)致財務(wù)報表中直接列出經(jīng)過確定后的數(shù)字，嚴(yán)重影響報告使用者的理解。

（二）報告披露不夠及時

企業(yè)擁有諸多的業(yè)務(wù)和項(xiàng)目，每一天都需要發(fā)生交易。在企業(yè)經(jīng)營狀況正常的情況下，會計信息便會同步產(chǎn)生，并于企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)狀有連接性。但是技術(shù)與信息成本傳遞的影響下，會計信息披露無法呈現(xiàn)連續(xù)性，導(dǎo)致間斷性矛盾產(chǎn)生，造成信息及時性受到影響。導(dǎo)致用戶獲得的信息存在失真、滯后；占有信息優(yōu)勢的人會利用披露的時間差進(jìn)行交易，造成投資者之間不公平的競爭現(xiàn)象擾亂市場秩序。

（三）報告分析數(shù)據(jù)可比性較弱

類似的企業(yè)在進(jìn)行財務(wù)核算方面，選擇的方法不可能完全一致。這就造成相同的業(yè)務(wù)收入，利潤差距較大，指標(biāo)失去可比性。難以根據(jù)企業(yè)經(jīng)營獲得的利潤對企業(yè)的經(jīng)營質(zhì)量加以判斷，造成分析指標(biāo)失效。會計人員按照會計規(guī)范進(jìn)行核算的過程中，存在主觀經(jīng)驗(yàn)判斷，造成信息無法及時反映企業(yè)經(jīng)營活動，對信息的準(zhǔn)確性造成影響。

三、影響財務(wù)報告的因素分析

（一）外部因素

1.財務(wù)報告目標(biāo)

當(dāng)前國內(nèi)財務(wù)報告目標(biāo)具有雙重性，同時承擔(dān)著企業(yè)與投資者雙方的利益監(jiān)管責(zé)任。不但要將企業(yè)管理的實(shí)際情況反映出來，還需要幫助投資人等利益相關(guān)者，為其提供科學(xué)的經(jīng)濟(jì)決策。只有這樣才能滿足財務(wù)報告高質(zhì)量的目標(biāo)需求，提供高質(zhì)量會計信息，能幫助使用者進(jìn)一步對財務(wù)信息所屬企業(yè)經(jīng)營實(shí)際情況有完整的了解。從而根據(jù)企業(yè)的財務(wù)與經(jīng)營現(xiàn)狀，結(jié)合財務(wù)報告作出科學(xué)決策。財務(wù)報告目標(biāo)也能基于此更好實(shí)現(xiàn)，反之，低質(zhì)量財務(wù)報告將會造成信息失真、滯后等一系列問題，嚴(yán)重阻礙財務(wù)報告目標(biāo)實(shí)現(xiàn)[2]。

2.會計準(zhǔn)則

會計政策具有一定彈性，根據(jù)企業(yè)管理能夠在一定范圍內(nèi)靈活選擇。但是會計政策的選擇，勢必對企業(yè)財務(wù)報告質(zhì)量造成影響。

會計準(zhǔn)則是針對財務(wù)報告建立的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范，由于行業(yè)之間的差異性以及企業(yè)運(yùn)營情況不同。為了保證財務(wù)人員能夠在核算工作順利進(jìn)行，需要構(gòu)建相同的標(biāo)準(zhǔn)，并保證員工都能遵循這一準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)，形成統(tǒng)一的會計語言。促進(jìn)各行業(yè)的會計人員提供可靠的消息，提高會計信息的可比性，有助于財務(wù)報告質(zhì)量提升。此外，國內(nèi)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的背景下，需要新興產(chǎn)業(yè)萌生，這對于傳統(tǒng)會計準(zhǔn)則造成極大的沖擊，傳統(tǒng)會計準(zhǔn)則的弊端不斷暴露，難以對新型產(chǎn)業(yè)和行業(yè)的事務(wù)進(jìn)行規(guī)范。長期借鑒以往的經(jīng)驗(yàn)處理，導(dǎo)致各個會計主體之間信息出現(xiàn)差異，造成信息失真，對報告信息質(zhì)量造成嚴(yán)重影響。會計準(zhǔn)則中存在一些專有名詞，加劇信息操作時的不一致性，帶給報告極大的不確定性。再者，企業(yè)中還存在較多的經(jīng)濟(jì)資源受到條件制約，難以在報告中體現(xiàn)。導(dǎo)致實(shí)際提供的信息不夠完整，對企業(yè)未來經(jīng)營管理造成深遠(yuǎn)影響。

3.會計方法

企業(yè)在確認(rèn)、計量的環(huán)節(jié)中，需要針對報告中某一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行選擇，這種方法被稱之為會計方法。企業(yè)對于會計方法的選擇，也影響著報告質(zhì)量。由于企業(yè)能夠根據(jù)發(fā)展實(shí)際自由選擇，導(dǎo)致企業(yè)會計方法有選擇彈性的特征，針對于相同類型的業(yè)務(wù)也會自主選擇。這樣造成信息偏差，降低信息質(zhì)量。財務(wù)報告中的項(xiàng)目多是能夠使用貨幣計量的，但是基于會計方法選擇不同，導(dǎo)致部分財務(wù)報告中的經(jīng)濟(jì)資源無法有效體現(xiàn)，不利于企業(yè)財務(wù)報告質(zhì)量進(jìn)一步提升。計量方法的局限性，導(dǎo)致貨幣不穩(wěn)定的情況下，會導(dǎo)致市場受到通貨膨脹的影響。

4.會計地位

會計地位不夠獨(dú)立將會削弱會計發(fā)揮出監(jiān)管的作用，會計監(jiān)督包括內(nèi)外監(jiān)督，無論是哪一方面的監(jiān)督管理都會因?yàn)闀嫷匚徊华?dú)立，出現(xiàn)效用難以發(fā)揮的現(xiàn)狀。內(nèi)部監(jiān)督主要表現(xiàn)在企業(yè)各崗位之間相互缺乏約束與制約力；社會監(jiān)督代表為會計師監(jiān)督，但是實(shí)際注冊的事務(wù)所缺乏審計獨(dú)立性，造成審計后的部分會計師業(yè)務(wù)水平不達(dá)標(biāo)，難以在企業(yè)中履行相關(guān)職責(zé)。此外，政府也未能有效的嚴(yán)抓財務(wù)信息質(zhì)量問題，造成會計監(jiān)督對財務(wù)報告質(zhì)量影響這一現(xiàn)象長期存在。

5.法律制度不夠健全

當(dāng)前國內(nèi)針對于財務(wù)報告缺乏完善的法律條文，難以對企業(yè)財務(wù)報告質(zhì)量進(jìn)行把控，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)外部會計師無法行使權(quán)力，為財務(wù)報告增添了較多風(fēng)險。國家對于編制財務(wù)信息處罰力度較輕，導(dǎo)致許多人鉆空子。當(dāng)前針對國內(nèi)的會計法，明確規(guī)定了會計造假的刑事處罰。但是由于執(zhí)法手段模糊，缺乏實(shí)施的具體細(xì)節(jié)。降低了法律應(yīng)有的約束力，實(shí)際存在的編制違規(guī)行為，無法保障受害者得到補(bǔ)償，難以起到有效監(jiān)管財務(wù)報告的作用。

（二）內(nèi)部因素

企業(yè)財務(wù)報告除了外部因素影響，在存在內(nèi)部因素，造成企業(yè)財務(wù)信息不對稱、內(nèi)控不合理等現(xiàn)象發(fā)生。

    1.財務(wù)信息分析主體之間信息不對稱

信息不對稱是影響報告質(zhì)量的重要因素，在實(shí)際分析財務(wù)報告的過程中。當(dāng)分析主體與外部主體地位不平等，會導(dǎo)致雙方信息存在較大差異。主體方能夠獲得第一手報告信息，有效掌握企業(yè)相關(guān)的運(yùn)作流程與業(yè)務(wù)；但是外部分析主體缺乏這項(xiàng)權(quán)力，難以獲得完整信息，需要借助內(nèi)部主體才能更好的了解企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營狀況。內(nèi)部分析主體占據(jù)了數(shù)據(jù)優(yōu)勢，過度追求利益制造虛假信息，導(dǎo)致外部主體單純依靠財務(wù)報告難以辨別信息的真實(shí)性，對其決策造成嚴(yán)重影響[3]。

    2.經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)使 

為了追求利益最大化，經(jīng)營者會利用財務(wù)信息發(fā)布一些虛假消息。首先從企業(yè)利益角度來看，經(jīng)過市場各家企業(yè)激烈競爭，想要獲得利益，便利用法律空隙，制造虛假的財務(wù)資料、瞞報企業(yè)經(jīng)濟(jì)的實(shí)際情況，對企業(yè)財務(wù)報告質(zhì)量造成嚴(yán)重影響；其次，經(jīng)營者為了個人利益，在其自身利益與企業(yè)財務(wù)信息掛鉤的同時，利用虛假信息維護(hù)個人利益顯得理所當(dāng)然，經(jīng)營者利用虛假信息獲得個人利益；再者企業(yè)受到負(fù)債因素的影響，財務(wù)報告能夠?yàn)閭鶛?quán)人提供關(guān)于企業(yè)運(yùn)營的完善信息，使債權(quán)人能夠?qū)ζ髽I(yè)進(jìn)行監(jiān)督，保證企業(yè)按時履約，節(jié)約代理監(jiān)管成本。但是企業(yè)經(jīng)營者為了獲得合作資金，會選擇會計政策未能完成的指標(biāo)，增加企業(yè)的經(jīng)營效益數(shù)據(jù)，獲取債權(quán)人的信任，嚴(yán)重影響財務(wù)報告質(zhì)量。

    3.企業(yè)內(nèi)部控制存在缺陷 

但是由于國內(nèi)缺乏完善的內(nèi)控制度，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部管控力度不足，難以保證監(jiān)督控制職能有效發(fā)揮。造成內(nèi)部控制缺乏標(biāo)準(zhǔn)參考，操作性較低的現(xiàn)象發(fā)生。盡管部分法律法規(guī)已經(jīng)做出一部分的規(guī)定，但是不同企業(yè)背后面臨的控制環(huán)境不同，控制制度始終無法發(fā)揮作用；企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不夠完善，會導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部操縱交易，企業(yè)高層又無法對其進(jìn)行控制，進(jìn)而對財務(wù)報告質(zhì)量造成影響；財務(wù)人員操作職業(yè)素養(yǎng)，也是影響財務(wù)報告質(zhì)量的重要因素。有部分企業(yè)存在內(nèi)部人控制的問題，企業(yè)經(jīng)營者不斷向財務(wù)人員施加壓力，要求財務(wù)人員編造虛假信息。這時若是財務(wù)人員缺乏專業(yè)素養(yǎng)，就會受到內(nèi)部人控制，提供虛假信息在報告中。

    4.來自工作業(yè)績和市場競爭的壓力 

工作業(yè)績壓力包括了企業(yè)與員工個人的業(yè)績，企業(yè)經(jīng)營業(yè)績滿足財務(wù)指標(biāo)要求，證明企業(yè)經(jīng)營有方。但是并不是所有企業(yè)都能實(shí)現(xiàn)財務(wù)報告目標(biāo)，部分經(jīng)營者為了獲得高業(yè)績，會犧牲財務(wù)報告，對報告進(jìn)行包裝欺騙投資人應(yīng)對資本市場壓力。為了應(yīng)對犧牲財務(wù)報告產(chǎn)生的壓力，企業(yè)會對員工施壓，導(dǎo)致員工采用欺瞞的手段謊報財務(wù)信息。另外，隨著市場競爭愈發(fā)激烈，企業(yè)生存環(huán)境更加復(fù)雜。為了能夠在市場中謀求生存空間，避免將不利于企業(yè)的各項(xiàng)財務(wù)經(jīng)營信息反映在報告中。企業(yè)不惜編造虛假報告以獲得短期的利益，但是也阻礙了企業(yè)長期發(fā)展[4]。

四、提高財務(wù)報告質(zhì)量的措施

（一）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)

提高財務(wù)報告信息質(zhì)量的方法，需要從企業(yè)內(nèi)部控制入手，加強(qiáng)監(jiān)督管理從機(jī)制上防范管理層財務(wù)信息風(fēng)險發(fā)生。企業(yè)應(yīng)成立審計委員會，針對企業(yè)的相關(guān)事宜進(jìn)行審查。保證企業(yè)的財務(wù)信息披露得到控制，能夠保證企業(yè)獲取財務(wù)報告的準(zhǔn)確性。實(shí)行企業(yè)高層管理人員交叉任職的工作模式，確保企業(yè)董事會職權(quán)得到保障。建立監(jiān)事會并保證其工作的獨(dú)立性，能夠具備相關(guān)的法律、財務(wù)等工作經(jīng)驗(yàn)，有效行使監(jiān)督監(jiān)督權(quán)，建立企業(yè)與監(jiān)督管理部門通報機(jī)制，杜絕事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)無法堅守監(jiān)督地位。加強(qiáng)處罰力度，為各地機(jī)構(gòu)與企業(yè)敲響警鐘。

（二）進(jìn)一步完善經(jīng)濟(jì)法規(guī)

國家早在2010年就已經(jīng)頒布了新會計準(zhǔn)則，頒布后的準(zhǔn)則對于國內(nèi)財務(wù)報告質(zhì)量提升起到重要作用。其他經(jīng)濟(jì)法規(guī)也基于新會計準(zhǔn)則的出臺，在不斷地完善和優(yōu)化。完善過程中應(yīng)保證各項(xiàng)制度一致性，加強(qiáng)配套法規(guī)，并對信息披露工作進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)管，完善信息披露格式與內(nèi)容，盡可能反映出企業(yè)的真實(shí)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)。

（三）加大對虛假信息的查處和懲罰

企業(yè)之所以敢對財務(wù)報告進(jìn)行違規(guī)操作，主要原因在于能夠高額利潤，并且國內(nèi)缺乏查處力度。證券交易與會計事務(wù)所等機(jī)構(gòu)應(yīng)在以后的日子里，秉承著正確的職業(yè)態(tài)度。明確自身職業(yè)，為廣大投資者負(fù)責(zé)。依法對上市公司財務(wù)報告進(jìn)行核查，加大對虛假消息的政治處理。一旦發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在虛假消息，應(yīng)追究其經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并對其非法所得處以高額罰款，情節(jié)嚴(yán)重者應(yīng)追究其刑事責(zé)任。對參與造價的機(jī)構(gòu)給予吊銷執(zhí)照、重罰的處理決定，從根本上杜絕此類事件發(fā)生[5]。

（四）提高會計人員的素質(zhì)及職業(yè)道德

對于會計人員職業(yè)素養(yǎng)，需要企業(yè)加強(qiáng)對各部門會計人員的教育與培訓(xùn)。確保會計人員能夠堅守職業(yè)道德，并針對財務(wù)人員行為建立完善的考核體系。并想辦法緩解員工的工作壓力，建立多元化的財務(wù)制度，避免經(jīng)營業(yè)績與市場競爭壓力引發(fā)會計人員信息造假。

五、結(jié)語

綜上所述，財務(wù)報告信息質(zhì)量以及真實(shí)性，對于各個利益方有著重要的作用。不能因?yàn)橐患核嚼つ扛Z改財務(wù)報告信息，影響投資人判斷和決策。針對于企業(yè)內(nèi)外雙重因素的影響，企業(yè)應(yīng)總結(jié)當(dāng)前管理的不足，努力迎合國家政策、法規(guī)做好內(nèi)部監(jiān)管。不斷提升財務(wù)報告質(zhì)量，為企業(yè)發(fā)展提供真實(shí)有效的信息，保障企業(yè)獲得長效發(fā)展。

本文來源：《商業(yè)觀察》http://www.00559.cn/w/jg/125.html