淺析事業(yè)單位內(nèi)部控制對財務(wù)績效的影響和優(yōu)化策略

事業(yè)單位是我們國家行政服務(wù)體系中重要的組成部分，其主要工作職能是進行社會管理和執(zhí)法監(jiān)督等，對于全社會的和諧穩(wěn)定起到了重要的作用。但是值得注意的是，在市場經(jīng)濟的驅(qū)動下，事業(yè)單位在傳統(tǒng)的管理模式中所存在的財務(wù)相關(guān)的問題逐漸體現(xiàn)出來。諸多財務(wù)問題所產(chǎn)生的根本原因在于事業(yè)單位沒有做好內(nèi)部控制工作，越來越多的事業(yè)單位也開始認識到內(nèi)部控制和財務(wù)績效之間有著密切的聯(lián)系，內(nèi)部控制作為一種非常有效的財務(wù)績效管理方法，對于優(yōu)化財務(wù)績效有著重要意義。對于事業(yè)單位來說，想要進一步的優(yōu)化財務(wù)績效水平，就需要進一步的加強對于財務(wù)績效管理體系的重視程度，完善財務(wù)內(nèi)部控制相關(guān)的制度，構(gòu)建起科學(xué)的財務(wù)績效考核制度并優(yōu)化設(shè)置財務(wù)績效指標。事業(yè)單位內(nèi)部控制對于財務(wù)績效有著積極的影響，做好內(nèi)部控制可以幫助企業(yè)進一步的提升財務(wù)績效，有助于實現(xiàn)長期可持續(xù)的發(fā)展。

一、事業(yè)單位內(nèi)部控制和財務(wù)績效的特征

事業(yè)單位的內(nèi)部控制就是對單位內(nèi)部不同的部門以及不同的層面中可能出現(xiàn)的問題和風(fēng)險做好控制和防范，從而更好地保障事業(yè)單位能夠正常運行并更好地履行其應(yīng)該承擔(dān)的社會責(zé)任和工作職責(zé)，為社會提供更加優(yōu)化的公共服務(wù)和管理。與諸多企業(yè)的內(nèi)部控制目標不同的是，事業(yè)單位作為非營利性單位，其內(nèi)部控制的目標并不是為了追求更多的經(jīng)濟收益和實現(xiàn)利潤的最大化，而是希望通過做好內(nèi)部控制來更好的利用財政撥款，使資金能夠在允許的范圍內(nèi)發(fā)揮最大的效用，實現(xiàn)最大的社會價值。換句話說，事業(yè)單位的內(nèi)部控制目標是希望能夠進一步的提升自身的整體實力，進而更好的履行其應(yīng)承擔(dān)的社會責(zé)任，更好的完成各項工作職責(zé)。

事業(yè)單位的財務(wù)績效就是基于財務(wù)預(yù)算管理的績效考核制度。由于事業(yè)單位的資金來源主要依靠政府的財政撥款，財務(wù)預(yù)算就是事業(yè)單位為了完成各項工作職責(zé)而所需要使用的資金預(yù)算。這些資金運用于人力資源費用的支付、各項資產(chǎn)的購買以及事業(yè)單位在運行過程中所產(chǎn)生的其他費用。事業(yè)單位需要結(jié)合自身的財務(wù)預(yù)算管理制度，在年末時候根據(jù)單位的運轉(zhuǎn)情況科學(xué)測算和估計下一年的財務(wù)支出，制定出下年的財務(wù)預(yù)算報表，然后將財務(wù)預(yù)算報表上報，進而獲得下一年度的政府財政撥款。以財務(wù)預(yù)算管理為基礎(chǔ)的財務(wù)績效就是對事業(yè)單位每年的財務(wù)預(yù)算落實情況和財政撥款的使用情況進行管理和考核的過程，在考核的過程中必須要有科學(xué)客觀的評價指標和體系，這樣才能夠更好的了解事業(yè)單位對于財政撥款的預(yù)算和使用情況，進而提升對于財政撥款的使用效率和水平[1]。

二、事業(yè)單位的內(nèi)部控制現(xiàn)狀和存在的問題分析

根據(jù)當(dāng)前事業(yè)單位對于內(nèi)部控制的相關(guān)要求和管理規(guī)定可知，內(nèi)部控制就是要讓事業(yè)單位在日常的運行和管理過程中能夠嚴格按照相關(guān)法律法規(guī)和內(nèi)部管理規(guī)定的要求，做好財政撥款的使用工作，使資金能夠有效的應(yīng)用于工作中，財務(wù)相關(guān)的數(shù)據(jù)做到準確無誤，并有效的防范不正當(dāng)?shù)馁Y金使用活動，從而更好的履行應(yīng)有的社會職能。但是在實際的管理過程中，受到多重因素的影響，事業(yè)單位在內(nèi)部控制工作上存在一些普遍性的問題。

事業(yè)單位的管理者和從事財務(wù)管理工作的人員對于內(nèi)部控制的重視程度不夠，內(nèi)控意識較為淡薄。事業(yè)單位在長期的發(fā)展過程中，一直習(xí)慣于根據(jù)行政指令來履行工作職能。雖然在近幾年深化改革的背景下，事業(yè)單位的管理模式發(fā)生了重大的改變，但受到傳統(tǒng)管理思維和工作模式的影響，事業(yè)單位的管理者總是習(xí)慣于將內(nèi)部控制作為是一種自上而下的命令式管理辦法，沒有結(jié)合事業(yè)單位的發(fā)展實際制定出完善、科學(xué)的內(nèi)部控制體系。事業(yè)單位的財務(wù)管理人員往往習(xí)慣于依照一直以來的工作經(jīng)驗和工作模式來進行基礎(chǔ)的事務(wù)性財務(wù)工作，沒有基于財務(wù)預(yù)算管理和內(nèi)部控制的相關(guān)要求，對單位的資金收益和支出情況以及各項財務(wù)活動進行動態(tài)管理，導(dǎo)致內(nèi)部控制并沒有發(fā)揮其應(yīng)有的效用。

事業(yè)單位的工作人員對于內(nèi)部控制的執(zhí)行力不足。由于并沒有真正的重視內(nèi)部控制，所以在日常的工作執(zhí)行上必有所欠缺。具體的說，大多數(shù)的事業(yè)單位雖然根據(jù)上級管理部門的要求，根據(jù)財務(wù)管理的內(nèi)部控制工作制定了專門的管理制度，但是在實際的應(yīng)用中并沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用。很多情況下，制度的制定是為了能夠通過上級管理部門的檢查，而在實際的財務(wù)管理活動、項目論證和重大工作的決策制定時，并沒有結(jié)合財務(wù)管理的內(nèi)部控制制度來進行討論。內(nèi)部控制的執(zhí)行就是要求根據(jù)管理制度來完成相關(guān)的工作任務(wù)，并不斷的優(yōu)化工作方式、改進工作作風(fēng)、提升工作效率。但目前相關(guān)的管理制度并沒有真正的予以落實，工作方式、工作作風(fēng)也沒有明顯的轉(zhuǎn)變，這也說明事業(yè)單位的內(nèi)部控制執(zhí)行力是并沒有滿足當(dāng)前發(fā)展的實際要求的[2]。

對于財務(wù)績效的考核機制尚不健全。在事業(yè)單位改革的背景之下，受到崗位設(shè)置等諸多因素的影響，大多數(shù)的事業(yè)單位由于人員編制數(shù)量的限制，并沒有建立起專門的內(nèi)部控制部門，這也使得沒有專人負責(zé)的內(nèi)部控制工作無法真正的落實，常常是被動的接受上級主管部門的檢查和審計，而沒有在日常的管理工作中積極主動的來履行內(nèi)部控制的工作職能，使其真正的發(fā)揮應(yīng)有的作用。

三、事業(yè)單位做好內(nèi)部控制對財務(wù)績效的影響

事業(yè)單位做好內(nèi)部控制對于財務(wù)績效來說有以下三方面的積極影響。

首先，做好內(nèi)部控制能有效保障財務(wù)績效的正常進行。事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作作為一項系統(tǒng)性的工作，對于財務(wù)績效的施行起到了保障性作用。內(nèi)部控制工作涵蓋了事業(yè)單位內(nèi)部管理的方方面面，而財務(wù)績效作為其中的一項重要內(nèi)容，其實施效果與內(nèi)部控制效果有著緊密的聯(lián)系。內(nèi)部控制工作做得好，單位的財務(wù)管理工作相應(yīng)的也會進展順利，財務(wù)風(fēng)險的發(fā)生幾率也會降低，財務(wù)績效就能夠在此基礎(chǔ)上正常進行。

然后，做好內(nèi)部控制幫助發(fā)現(xiàn)財務(wù)績效中的不足之處。內(nèi)部控制是事業(yè)單位內(nèi)部管理中的重要方式，良好的內(nèi)部控制不僅有助于財務(wù)績效的進行，還能夠通過內(nèi)控來發(fā)現(xiàn)其中的不足。財務(wù)績效體系是否科學(xué)健全，可以通過內(nèi)部控制來進行檢驗。如果在內(nèi)部控制工作開展的過程中發(fā)現(xiàn)目前施行的財務(wù)績效管理不符合單位的發(fā)展實際，還可以有針對性的進行優(yōu)化，進而促使財務(wù)績效能夠更加的符合發(fā)展實際。

    最后，做好內(nèi)部控制能夠進一步提升財務(wù)績效的效果。將內(nèi)部控制工作融入到財務(wù)績效管理中，可以進一步的規(guī)范財務(wù)績效相關(guān)的管理制度，激發(fā)事業(yè)單位工作人員的積極性和主動性。因為內(nèi)部控制工作的開展會先明確各崗位的職責(zé)和工作要求，每位工作人員會進一步的明確自己的工作任務(wù)和工作責(zé)任。將內(nèi)部控制在財務(wù)績效中體現(xiàn)，可以進一步的優(yōu)化每個崗位的工作績效，降低失誤發(fā)生的幾率，進而提升事業(yè)單位整體的財務(wù)績效，使上級單位的財政撥款發(fā)揮更大的使用價值。

四、基于事業(yè)單位內(nèi)部控制的財務(wù)績效問題分析

從內(nèi)部控制角度來看，目前事業(yè)單位在財務(wù)績效管理中主要存在以下兩個方面的問題。

（一）多數(shù)事業(yè)單位的財務(wù)績效管理意識不足

由于一直以來事業(yè)單位的資金來源主要是上級管理單位的財政撥款，受到資金來源和管理機制的影響，多數(shù)事業(yè)單位在財務(wù)績效管理工作上存在主觀意識不足的問題。很多事業(yè)單位的管理者認為，在事業(yè)單位的管理上不應(yīng)該追求財務(wù)效益，而是應(yīng)該追求社會效益，所以在財務(wù)績效方面并沒有投入太多的管理精力，在管理意識上有欠缺。管理意識不足直接導(dǎo)致兩個問題的產(chǎn)生：一是由于沒有完善的內(nèi)部管控制度和明晰的實施措施，所以財務(wù)績效的施行沒有一個良好的外部環(huán)境；二是沒有從內(nèi)部管控的角度來開展財務(wù)績效相關(guān)的工作，所以在工作執(zhí)行上存在敷衍和應(yīng)付的現(xiàn)象[3]。

（二）財務(wù)績效評價體系不夠完善

財務(wù)績效評價體系是進行財務(wù)績效管理的主要手段，對于財務(wù)績效的管理水平影響很大。從內(nèi)部控制的角度來看，目前的財務(wù)績效評價體系存在指標設(shè)計不合理、財務(wù)信息獲取難度大和績效評價結(jié)果應(yīng)用范圍窄等問題。

首先，由于很多事業(yè)單位不重視內(nèi)部控制和財務(wù)績效相關(guān)工作，或者沒有將內(nèi)部控制工作很好的融入到財務(wù)績效管理中，所以導(dǎo)致在財務(wù)績效指標的設(shè)計上存在諸多的不合理之處。具體的說，一方面，由于事業(yè)單位主要依賴于財政撥款的特殊性，所以在財務(wù)績效指標的設(shè)計上往往缺少關(guān)鍵指標的設(shè)定，這也就導(dǎo)致在指標體系的構(gòu)建上缺少主次；另一方面，在指標的設(shè)計上往往看中于容易量化的財務(wù)指標設(shè)定，容易忽視其他的非財務(wù)指標，這也就導(dǎo)致績效管理較為片面，無法較好的反映整體的財務(wù)管理情況。

然后，由于財務(wù)信息具有一定的保密性，所以在財務(wù)信息的獲取上難度也相對較大。很多財務(wù)績效的評價指標都涉及到對財務(wù)信息的收集，但是受到不同因素的影響，很多財務(wù)信息在獲取上存在不透明性和滯后性，另外除了財務(wù)指標的相關(guān)信息獲取有難度，非財務(wù)指標的信息獲取也存在判斷和獲取上的問題，并且信息的證實性和準確性也不便于考證，因此給財務(wù)績效評價帶來了一定程度的困難。

最后，由于一直以來事業(yè)單位的績效管理工作都存在流于形式的現(xiàn)象，所以財務(wù)績效考核的結(jié)果往往沒有被有效的應(yīng)用于薪酬獎勵、職務(wù)晉升等多個方面，常常只與當(dāng)年的年終獎勵相掛鉤，所以從目前來看，財務(wù)績效的考核結(jié)果應(yīng)用范圍是相對較窄的。具體來說，財務(wù)績效的考核結(jié)果能夠為單位的管理者發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制和財務(wù)管理中存在的問題提供輔助依據(jù)，幫助管理者在優(yōu)化財務(wù)管理工作上提供決策支持。對于事業(yè)單位的工作人員來說，財務(wù)績效的考核結(jié)果能夠反映工作人員的工作成績、工作表現(xiàn)和工作態(tài)度，對考核結(jié)果良好的工作人員給予薪酬、晉升、培訓(xùn)等多方面的機會，有助于激發(fā)全體工作人員對財務(wù)績效的重視程度和管理的積極性。

五、內(nèi)部控制視角下完善事業(yè)單位財務(wù)績效的建議

（一）事業(yè)單位要進一步加強對財務(wù)績效的重視

由于事業(yè)單位的性質(zhì)屬于非營利性組織，所以一直以來對于財務(wù)績效的要求都相對較低，各方面的限制也較少，在管理上相較于企業(yè)來說會相對的寬松。同時，由于事業(yè)單位沒有盈利和籌資的壓力，所以上至管理者，下至負責(zé)財務(wù)管理的工作人員，都不會過分的擔(dān)心和考慮財務(wù)績效問題。因此，在日常的運營和管理過程中，事業(yè)單位就容易出現(xiàn)財務(wù)績效指標合計不科學(xué)、考核實施不規(guī)范和考核結(jié)果沒有效運用的問題。從內(nèi)部控制的角度來看，加強對財務(wù)績效的重視，讓管理者和工作人員都能夠認識到財務(wù)績效的重要性，才能夠從本質(zhì)上有效的提升財務(wù)績效管理水平。

（二）事業(yè)單位要進一步完善財務(wù)內(nèi)部控制制度

    要提升財務(wù)績效管理水平，還需要進一步的完善財務(wù)內(nèi)部控制的相關(guān)管理制度。制度的內(nèi)容應(yīng)該涉及到以下三個方面。一是要做好財務(wù)預(yù)算管理制度。根據(jù)前文的分析可知，事業(yè)單位的財政撥款數(shù)額主要是以事業(yè)單位自身所制定的財務(wù)預(yù)算作為參考依據(jù)，所以需要財務(wù)預(yù)算具有科學(xué)性和應(yīng)用性，既能夠符合企業(yè)的實際需要，又能夠適應(yīng)企業(yè)的未來發(fā)展需要；二是要做好財務(wù)資金的核算制度。資金的流動和使用情況必須要做好登記，更好的保證每一筆資金都能夠真正的對事業(yè)單位的發(fā)展和社會服務(wù)做出貢獻，使資金得以更好的利用。如果出現(xiàn)任何問題，相關(guān)的登記信息也有助于問題和責(zé)任的排查，避免問題的擴大化，也有助于問題的及時解決。三是要做好財務(wù)風(fēng)險管理制度。財務(wù)風(fēng)險是無處不在的，由于事業(yè)單位不需要自行籌資，所以往往會忽視財務(wù)風(fēng)險的防范問題。在改革的背景下，事業(yè)單位想要提升競爭能力，更好的服務(wù)于社會，就需要重視財務(wù)風(fēng)險管理，形成預(yù)防財務(wù)風(fēng)險的良好理念。

（三）事業(yè)單位要進一步科學(xué)設(shè)置財務(wù)績效指標

根據(jù)前文的分析可知，目前事業(yè)單位在財務(wù)績效的指標設(shè)置上存在指標設(shè)計不合理、財務(wù)信息獲取難度大和績效評價結(jié)果應(yīng)用范圍窄等問題。想要優(yōu)化財務(wù)績效管理，可以從內(nèi)部控制的角度著手，有針對性的進行財務(wù)績效指標優(yōu)化。第一，在進行財務(wù)績效指標的選擇時，要遵循科學(xué)性和重要性的原則。一方面，財務(wù)績效指標的選擇需要結(jié)合事業(yè)單位的自身發(fā)展實際，能夠真實的反映單位財務(wù)管理水平，這樣指標的選擇才具有價值；另一方面，對于事業(yè)單位來說，不同指標的重要程度也是不同的，對于單位發(fā)展所產(chǎn)生的影響也是不同的，在記性指標體系構(gòu)建時，對于不同的指標要根據(jù)其重要性來進行加權(quán)。第二，要綜合考量定性指標和定量指標，通過綜合性的指標設(shè)計來提升財務(wù)績效的全面性和有效性。對于事業(yè)單位來說，定量指標主要是反映過去一段時間內(nèi)的財務(wù)績效管理水平，定性指標則能夠反映未來一段時間單位的財務(wù)績效管理的水平發(fā)展情況，對兩方面的綜合考量能夠使財務(wù)績效更具有公正性。

六、結(jié)語

在改革的浪潮中，事業(yè)單位迎來了新的發(fā)展機遇和挑戰(zhàn)。在此背景下，事業(yè)單位需要明確內(nèi)部控制對財務(wù)績效的積極影響，并采取有力的措施，從內(nèi)部控制的角度著手，進一步的優(yōu)化財務(wù)績效管理，提升事業(yè)單位的綜合競爭力。

本文來源：《商業(yè)觀察》http://www.00559.cn/w/jg/125.html