試論新金融工具準則在企業(yè)減值管理中的應用

想要推動我國經濟實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，需要從經濟結構失衡、金融工具創(chuàng)新以及風險管理等角度，探究降低經濟系統(tǒng)風險性的有效手段。在此過程中人們逐漸認識到會計準則對于金融體系發(fā)展的重要意義。為與國際會計準則相契合，規(guī)范我國金融工具在會計上的處理，我國財政部門修訂發(fā)布了CAS22、CAS24、CAS 37等與金融工具的計量、確認及列報相關的新準則，并規(guī)定從2021年起在我國境內全面實施新準則[1-2]。

對于諸多實體企業(yè)而言，在發(fā)展過程中風險管理體系仍舊處于萌芽、建設使其，財務管理作為企業(yè)運行重要基礎，企業(yè)在財務計量、風險評估方面需要加強。再加上新金融工具準則的實施，企業(yè)要重視其對減值管理的影響，探索出適合自身發(fā)展的可行路徑，提高減值管理質量與效率，以此降低企業(yè)運行風險，提高企業(yè)運營效益。

一、新金融工具準則出臺的重要意義

（一）規(guī)范金融產品計量

根據(jù)我國金融市場發(fā)展情況來看，相較于國外經濟發(fā)達國家而言，發(fā)展緩慢，目前正處于快速成長階段[3]。尤其是近些年來我國經濟水平的不斷提高，各種金融產品不斷出現(xiàn)，金融機構在發(fā)展過程中也在不斷創(chuàng)新金融工具。這一現(xiàn)象導致傳統(tǒng)金融工具準則已經無法適用于各種新金融工具，更無法對其規(guī)范。此外，加上互聯(lián)網技術在各行業(yè)的應用，與金融市場的融合，促使傳統(tǒng)企業(yè)金融業(yè)務發(fā)生變革。在此背景下，新金融工具準則的出臺能夠為企業(yè)金融工具分類以及計提減值準備等工作進行有效指導。

（二）提高會計報表信息有效性

對于企業(yè)而言，會計報表數(shù)據(jù)有效反映了企業(yè)運營情況，相關人員能夠通過分析報表數(shù)據(jù)信息，了解企業(yè)發(fā)展情況。根據(jù)舊金融工具會計制度應用情況來看，企業(yè)會計報表信息得不到充分保障。例如企業(yè)在運營過程中，金融資產變動不會被統(tǒng)計到企業(yè)收益當中，但是有關金融資產的出售會導致企業(yè)利潤發(fā)生變化?；诖?，部分上市公司為提高自身市場競爭力，時常出現(xiàn)通過金融資產變動提高企業(yè)利潤的現(xiàn)象，進而提高自身對投資者的吸引力，長此以往，導致企業(yè)會計報表信息失真。而新金融工具準則的貫徹實施，促使企業(yè)可以將非交易性的權益工具投資指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產。這一變動完善了舊金融工具準則，使企業(yè)金融資產的變動既可以體現(xiàn)在會計報表的所有者權益中，又不會對企業(yè)利潤造成影響，從而提高了企業(yè)會計信息有效性。

（三）滿足我國金融行業(yè)的發(fā)展需求

自從美國2008金融危機對全球經濟市場造成重創(chuàng)后，國際金融市場波動幅度變大。在此背景下，企業(yè)運營是的金融風險也隨之增大，傳統(tǒng)的金融工具準則已經不能適應現(xiàn)代化經濟市場的發(fā)展[4]。再加上互聯(lián)網技術水平的不斷提高，對金融行業(yè)造成不小的影響，各行業(yè)企業(yè)現(xiàn)有的資本溝通、金融工具已經無法通過傳統(tǒng)金融工具準則衡量。這一現(xiàn)象導致企業(yè)無法充分掌握實際金融工具會計信息。為減低企業(yè)運行風險，保障各行業(yè)企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，對舊金融會計準則進行完善勢在必行。

二、新金融工具準則內容的變化

新金融工具準則的變化主要體現(xiàn)在分類計量方面，將金融工具統(tǒng)一劃分為以攤余成本計量、以公允價值計量且其變動計入當期損益以及以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益三類金融資產。具體內容變化如下所示。

（一）計提模型與方法發(fā)生變化

根據(jù)新金融工具準則的實施情況來看，改變了傳統(tǒng)已發(fā)生損失模型這一概念，有關減值計提模型現(xiàn)應用預期信用損失模型。在已發(fā)生損失模型中，具有較為明顯的順周期效應，這一問題一直以來被金融行業(yè)各位學者所詬病，認為該效應在金融危機時期會導致金融系統(tǒng)波動變大[5]。并且在確認方面存在滯后性，當識別觸發(fā)事件時，企業(yè)財務狀態(tài)已經發(fā)生斷崖式惡化。而預期信用損失模型的應用，能夠從前瞻性的視角對順周期效應進行緩解。針對企業(yè)運行過程中，對顯著增加信用風險的資產業(yè)務計提部分減值，若信用風險增加，那么需要對業(yè)務存續(xù)期的預期損失全部計提。促使企業(yè)在上行時期，對資產價值與收益低估，在經濟下行時期，對資產價值與收益高估。這樣一來，會計信息表現(xiàn)將會趨于穩(wěn)健。

總的來說，新金融工具準則的應用能夠促使企業(yè)提高事前預警、風險防控能力，強化金融工具管理，最終有效應對經濟市場的變化。

（二）覆蓋范圍與計提基礎明顯增加

在新金融工具準則當中，新增以下四方面內容。租賃應收款；相關合同資產；企業(yè)公允價值計量變動計入企業(yè)當期損益或者其他綜合收益當中，涉及到企業(yè)其他綜合收益的變化；貸款承諾適用于《企業(yè)會計準則22號—金融工具的確認和計量》文件中規(guī)定的財務擔保合同。以上四方面內容的增加，促使金融工具準則覆蓋范圍與計提基礎有所增加。

從新金融工具準則的實際應用情況來看，與舊金融工具準則比較而言，企業(yè)在減值管理過程中要注意以下幾點：有關減值計提基礎內容為企業(yè)減值范圍的所有業(yè)務。工作人員需要注意的是，無論該業(yè)務是否存在客觀證據(jù)表明其發(fā)生減值跡象，只要被納入到了減值范圍中，相關金融工具都需要逐項確認。對表外業(yè)務風險進行全面監(jiān)控與計量，并且將表外信貸承諾業(yè)務及相關特定財產擔保合同全部納入覆蓋范圍中。集團總部與分公司之間若發(fā)生新金融工具準則中的減值類業(yè)務，也要考慮計提，但是該影響僅僅表現(xiàn)為單戶報表，會在集團層面進行匯合抵銷。

（三）會計實操業(yè)務需要主觀專業(yè)判斷

在新金融工具準則當中，明確要求金融工具要與管理層預期相結合，此外還要充分考慮合同現(xiàn)金流特征測試、執(zhí)行業(yè)務模式等，以此決定是否納入企業(yè)減值管理工作中。在此過程中，因為預期商業(yè)模式需要依靠管理層職業(yè)判斷來決定，再加上預期信用損失模型應用過程中、信用評級等工作，無不涉及到主觀判斷。最后，前瞻性信息的收集分析到應用，都需要企業(yè)從戰(zhàn)略層面對經濟市場發(fā)展規(guī)律進行預判。這就需要開展實務工作時需要主觀專業(yè)判斷，以此保障減值管理工作順利開展，這一現(xiàn)象對于從業(yè)人員的素養(yǎng)要求明顯提高。

三、新金融工具準則背景下企業(yè)減值管理困境

在新金融工具準則當中，對企業(yè)金融資產分類進行了充分劃分，基于此，企業(yè)需要結合充分掌握新金融工具準則內容，按照要求對自身金融資產重新分類，充分設定會計分錄。這一轉變促使企業(yè)需要耗費人力、物力調整相關業(yè)務流程，完善內部控制，在一定程度上會加大企業(yè)運行成本。在微利時代的背景下，部分企業(yè)對于運營成本十分重視，對新準則落實造成影響，不利于企業(yè)價值管理的有序開展。筆者結合自身多年工作經驗，通過以下內容詳細論述了新金融工具準則背景下企業(yè)減值管理困境。

（一）業(yè)務信息準確性有待提高

想要保障企業(yè)減值管理工作順利開展，提高業(yè)務信息準確性是前提，只有這樣一來才能夠保障預期信用損失計量精度，進而提升企業(yè)減值管理質量與效率。在此過程中，企業(yè)財務部門要從實況出發(fā)，從財務總賬到分賬以及業(yè)務臺賬，所有信息都要準確無誤地記錄。此外，工作人員搜集業(yè)務信息要盡可能的全面，如實反映企業(yè)信用狀況，并確保交叉核對正確，為后續(xù)減值管理奠定基礎。例如，某企業(yè)會計實務中，某賬齡區(qū)間的應收賬款回收率高達100%，或者存在有5年以上的大區(qū)間賬齡分類，這些都會對賬齡中的歷史平均應收賬款回收率的統(tǒng)計工作造成影響，導致分賬齡預期損失的計量精度降低，進而不利于企業(yè)減值管理?；诖?，企業(yè)需要對財務信息進行數(shù)據(jù)清洗，保障會計實物信息準確性與正式性。

（二）企業(yè)數(shù)據(jù)治理水平亟待提升

新金融工具準則的推行促使企業(yè)在開展價值管理工作時需要龐大數(shù)據(jù)支撐，在此過程中企業(yè)要結合自身運營實況對數(shù)據(jù)信息進行系統(tǒng)整理，還需要兼顧新數(shù)據(jù)與歷史數(shù)據(jù)的平穩(wěn)對接。目前企業(yè)在數(shù)據(jù)治理方面仍舊存在以下問題。企業(yè)內部數(shù)據(jù)管理職責不能明確到個人，導致此項工作分工不明、職責不清，無法與其他業(yè)務有效兼容。企業(yè)不重視數(shù)據(jù)庫建設。對于數(shù)據(jù)信息的定義缺乏統(tǒng)一標準，時常發(fā)生信息存儲冗余現(xiàn)象。有關數(shù)據(jù)問責機制需要完善，在當前無紙化辦公的背景下，一旦出現(xiàn)黑客入侵現(xiàn)象，企業(yè)需要有相關應急處理預案以及數(shù)據(jù)管理專員，以此保障數(shù)據(jù)安全。對數(shù)據(jù)庫的日常管理不到位，歷史數(shù)據(jù)遷移不到位，導致后期查詢、核對以及應用難度增加。

目前我國實體企業(yè)數(shù)據(jù)治理工作仍處于起步階段，銀行機構落實巴塞爾協(xié)議時間不到十年。在此背景下，想要構建數(shù)據(jù)庫，提高數(shù)據(jù)治理水平，企業(yè)需要結合實況采取系統(tǒng)化解決方案。

（三）風險參數(shù)的完整性欠缺

所謂的風險參數(shù)指代的是企業(yè)運用預期信用損失模型時，有關違約風險暴露、違約概率等風險指標的輸入數(shù)據(jù)。在舊金融工具準則下，通常不應用風險參數(shù)開展減值測算，導致相關數(shù)據(jù)信息缺乏積累維護。但是企業(yè)在應用預期信用模型開展價值管理工作時，對于風險參數(shù)的完整性要求較高。為有效落實新金融工具準則，需要對缺失數(shù)據(jù)出具方案或者進行假設。例如，在新金融工具準則下，企業(yè)在開展價值管理工作中，需要開展客戶評級工作，也就是評價其風險，對于信貸業(yè)務需要分級，以此作為價值管理的重要依據(jù)。通過這一等級體現(xiàn)客戶或者業(yè)務風險水平。

目前，不少企業(yè)缺少這一風險評級體系，在新金融工具準則背景下，只能根據(jù)交易記錄或者其他方面的數(shù)據(jù)進行假設映射，無法對其準則評價。從長遠發(fā)展的角度來看，企業(yè)需要結合自身實況構建內部評價機制與分類體系，以便能夠更好地應用預期信用損失模型，保障減值工作有序開展。

四、新金融工具準則在企業(yè)減值管理中的應用

有關新金融工具準則在企業(yè)價值管理中的應用分為五步，首先需要對金融工具進行梳理、分類，做好數(shù)據(jù)清理工作，完成上述工作后對減值方案不斷優(yōu)化，進行前瞻性調整，以此保障減值工作有序開展，具體情況如下。

（一）對企業(yè)金融工具進行梳理，明確減值計提項目

在新金融工具準則在企業(yè)價值管理中應用時，首先要對相關金融工具進行梳理，開展SPPI測試。其次，需要對減值計提項目進行明確，以便能夠保障后續(xù)減值管理工作順利開展。

（二）對金融工具進行分類，為后續(xù)減值管理奠定基礎

對于企業(yè)內部沒有發(fā)生信用減值的金融工具，需要結合其業(yè)務模式以及產品情況等進行分類。主要分為應收賬款與非應收賬款。應收賬款包含有長期應收賬款、其他應收賬款等。非應收賬款通常包含有表外業(yè)務、貸款業(yè)務以及票據(jù)貼現(xiàn)等。需要注意的是，在應收賬款當中，融資租賃業(yè)務不包含在內。

（三）開展數(shù)據(jù)清理工作，做好企業(yè)減值管理準備

工作人員在開展數(shù)據(jù)清理工作時，需要對風險參數(shù)以及業(yè)務信息兩方面引起重視。其中業(yè)務信息包含有相關業(yè)務起始日期、客戶名稱、合同規(guī)定利率以及還款方式等，這些都是基礎性信息。風險參數(shù)包含有項目或客戶評級、行業(yè)信息、擔保方式、抵押品類型以及還款計劃等。減值管理人員要對上述信息進行清理，做好數(shù)據(jù)準備，以便后續(xù)減值工作順利開展。

（四）根據(jù)金融工具分類與數(shù)據(jù)整理情況，優(yōu)化減值方案

圖1：金融工具分類與減值決策流程

如上圖所示，為金融工具分類及減值決策流程，減值管理人員需要結合企業(yè)運行實況，對該工作流程進行明確，以此測算預期信用損失情況。在此過程中需要注意的是，若源生或者已經購買的金融工具，已發(fā)生信用減值，需要按照一整個存續(xù)期對預期信用損失進行計算。此外，在非衍生性或者購買的減值業(yè)務當中，需要對票據(jù)貼現(xiàn)、貸款業(yè)務以及表外業(yè)務等非應收賬款，應用三階段方案進行測算。管理人員需要對這些項目逐項判斷與確認，以便能夠判斷其信用風險是否顯著增加，是否存在逾期情況，而后通過階段劃分方式，對相關逾期信用損失情況進行計算。

工作人員在處理應收賬款過程中，需要結合相關產品信息，對整個業(yè)務存續(xù)期的預期信用損失進行確認。在此過程中常用手段有回收率法、賬齡滾動法。這里的回收率法指代的是通過企業(yè)歷史各賬齡對不同區(qū)間的應收賬款回收率進行統(tǒng)計，隨后對最后一級賬齡區(qū)間的損失率進行明確，以此為依據(jù)對其他賬齡區(qū)間進行調整。賬齡滾動法指導的是通過對企業(yè)歷史賬齡信息進行收集，而后開展區(qū)間劃分工作，計算不同區(qū)間滾動率，以便能夠明確最后一級賬齡區(qū)間損失率。減值管理人員需要結合實況，選擇科學合理的統(tǒng)計手段，為減值管理高效開展奠定基礎。

（五）進行前瞻性調整，保障企業(yè)減值管理效果

在新金融工具準則當中，明確要求企業(yè)對客戶或者業(yè)務評估時，需要充分考慮各種合理又有依據(jù)的信息，包含前瞻性信息。企業(yè)在價值管理中，需要結合歷史數(shù)據(jù)累積情況以及自身測算能力，采取定性打分或者統(tǒng)計建模的方式，對相關前瞻性系數(shù)進行計算。這里需要注意的是，在無任何歷史違約的情況下，優(yōu)先使用打分卡法對前瞻性進行調整。經過前瞻性調整后的預期信用損失，就是最終應該計提的減值金額。

五、提高新金融工具準則在企業(yè)減值管理應用效果的對策

想要保證企業(yè)減值管理效果，需要結合新金融工具準則內容，結合企業(yè)實況構建完善的減值計量管理體系，做好有關客戶、項目風險運行監(jiān)控工作，完善企業(yè)預算編制，提高績效考核質量。以下內容為提高新金融工具準則在企業(yè)減值管理應用效果的相關對策。

（一）企業(yè)要結合實況構建完善的減值計量管理體系

企業(yè)想要在新金融工具準則背景下有效開展減值管理工作，需要結合實況，以新金融工具準則為基礎，構建完善的減值計提制度與核算規(guī)范，以便能夠明確減值管理具體流程以及相關工作人員具體職責。將財務核算、計量以及風險等工作連接，保障減值工作順利開展。與此同時，企業(yè)還需要根據(jù)金融工具準則制作相關減值操作手冊，將減值管理流程固化，以此為依據(jù)指導相關人員開展工作。除了上述對策外，企業(yè)還需要不斷推進業(yè)財融合廣度、深度，完善人才引進機制，為價值管理隊伍注入新鮮力量。對于企業(yè)原本的財務管理人員，要做好培訓工作，培養(yǎng)一批懂計量、會建模的復合型人才，為減值計量管理工作的順利開展奠定堅實的基礎。

（二）強化企業(yè)信用風險運行監(jiān)控工作

為保障減值管理工作高效開展，企業(yè)要對信用風險管理工作不斷完善，明確管理職責，落實管理任務，從數(shù)據(jù)信息管理入手，做好風險預警、風險評估工作。在此過程中，可以通過構建統(tǒng)一供應商的方式，對不同客戶風險級別進行評估，實施風險分級別管理。企業(yè)內部所應用的評級結果都要統(tǒng)一，此外，企業(yè)還需要根據(jù)風險水平以及緩釋能力，對金融產品投資策略進行調整，對企業(yè)資源配置進行優(yōu)化。重點要始終放在減值計提較少、風險調整收益高的項目。對主業(yè)突出并且償債、盈利水平合理的客戶要建設長久關系，進行經營合作。

（三）完善企業(yè)預算編制與績效考核工作

企業(yè)在完善預算編制過程中要重視企業(yè)歷史數(shù)據(jù)挖掘工作，尤其是減值計提設計到的數(shù)據(jù)信息，結合業(yè)務實況以及資產質量，對企業(yè)發(fā)展過程中的運營目標進行確認，合理設置有關運行成本、風險成本預期。

此外，企業(yè)還需要每隔三個月或者半年對客戶或者相關債項進行評估，結合實況調整監(jiān)控頻率，以便能夠充分掌握金融工具價值發(fā)生的變化，進而采取針對性的措施對預算偏離現(xiàn)象進行校正。在績效考核方面，企業(yè)需要充分考慮市場波動以及減值計提帶來的影響。確保有關績效評價結果精準度提高，有效體現(xiàn)風險調整后的收益。并且以此為依據(jù)，探討風險調整后收益與資本成本之間的關系，最終對企業(yè)投資的金融工具產品回報水平進行全面反映，以此為企業(yè)減值管理工作的順利開展奠定基礎。

（四）企業(yè)要不斷提高數(shù)據(jù)綜合治理水平

新金融工具準則的應用對于企業(yè)運行基礎數(shù)據(jù)提出了高質量要求。但是根據(jù)當前我國各行業(yè)企業(yè)發(fā)展情況來看，大多數(shù)企業(yè)都無法滿足這一高質量要求。但是從長遠發(fā)展的角度來看，無論是做好企業(yè)數(shù)據(jù)庫建設，還是提高數(shù)據(jù)綜合治理水平，都有助于企業(yè)在競爭激烈的市場中贏得先機，幫助企業(yè)占據(jù)一席之地。這就要求企業(yè)高層員工要對數(shù)據(jù)系統(tǒng)建設工作引起重視，從人力、物力到財力給予大力支持。從企業(yè)制度層面，搭建全局性、戰(zhàn)略性的數(shù)據(jù)治理框架，以便能夠形成財務、運營、戰(zhàn)略等數(shù)據(jù)治理模式。在此過程中，有關減值管理人員還要對風險管理數(shù)據(jù)、財務信息以及各種業(yè)務交易記錄進行核對，以便打造多方位的信息共享平臺，促使企業(yè)數(shù)據(jù)綜合治理水平得以不斷提高。

六、結語

綜上所述，新金融工具準則的應用能夠有效滿足當前金融行業(yè)的發(fā)展，提高企業(yè)報表準確性。在減值管理過程中，要做好金融工具分類工作，做好數(shù)據(jù)清理，優(yōu)化減值方案。為保障減值效果，企業(yè)還需信息風險監(jiān)控工作與績效考核工作，不斷提高數(shù)據(jù)綜合治理水平，完善減值計量管理體系，以此保障減值工作高效開展，為企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展提供保障。

本文來源：《商業(yè)觀察》http://www.00559.cn/w/jg/125.html