未解決的關(guān)鍵問題及進一步改革的建議——改革與戰(zhàn)略

 按照官方的解釋，我國個人所得稅將實行分步改革，本次調(diào)整只是一個步驟，但此次改革離最終建立綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制的目標相差甚遠。所以，有必要探討本次調(diào)整回避的關(guān)鍵性問題和進一步完善的思路。
（一）未解決的關(guān)鍵性問題
1.按單個自然人的費用扣除方法不合理。計稅方法單純依據(jù)自然人月收入的計稅方法沒有考慮到納稅人個體差異的情況。如在同一單位的A、B兩個納稅人月工資相同，都是6000元，年應納個人所得稅都是1740元，但A的妻子無工作，B的妻子有工作，這樣的規(guī)定對A無疑是不合理的。依此類推，兩個工資相同的納稅人，納同樣的稅對家中有長病人員，或贍養(yǎng)無退休金的老人，或有上大學的子女等情況的一方顯然是不合理的；再如，一個人一年只工作了幾個月，其它各月均失業(yè)，與一個一年工作12個月的納稅人也存在不合理的問題；只身一個人到城里打工收入較高的農(nóng)民工和城市雙職工家庭的職工納稅方面存在著明顯不合理等等。
2.費用扣除方式不符合公平的稅收導向。我國現(xiàn)行的個人所得稅實行的是分類計稅分項扣除費用的方法，造成不同類別的收入存在不同的扣除標準，不僅計征口徑不一，容易造成納稅人分解收入、多次扣除費用，或者在各項收入之間人為轉(zhuǎn)移，降低稅負，從而增加了征管的難度。如工資收入按月計算，每月按3500元的標準扣除，勞動報酬按次計算，屬于連續(xù)性的按每月取得的收入為一次，如果1月之中有兩個或兩個以上的不同項目收入，就可做兩次或兩次以上的扣除，每項低于800元的收入可不納稅。假設有納稅人甲和乙，月收入分別為6700元和6000元，其中甲的工薪收入3500元，勞務報酬、稿酬、房屋出租和特許權(quán)使用費各800元，按現(xiàn)行個人所得稅法規(guī)定，甲不納稅：而乙的收入全部為工資，其應稅所得為2500元，每月需繳稅145元。這樣，甲的稅前年收入比乙多8400元，而經(jīng)過個人所得稅調(diào)節(jié)后甲的年收入比乙多1.014萬元，比征稅前收入差距拉大了1740元，逆向調(diào)節(jié)明顯。
3.未建立起科學的應對物價上漲機制。我國通常是以調(diào)整扣除標準的來應對物價上漲等因素，如工資薪金的免征額先后從800元/月（1980年10月）調(diào)整到1600元/月（2006年1月），調(diào)到2000元/月（2008年3月），再到現(xiàn)在的3500元（2011年9月）。調(diào)整費用扣除水平可以緩解低收入納稅人的稅收負擔，但僅僅調(diào)高工資薪金的免征額無法從根本上解決個人所得稅在調(diào)節(jié)收入分配上的缺陷，費用扣除標準不靈活，考慮物價和住房因素不夠。
（二）進一步改革的建議
1.按公平導向改革費用的扣除內(nèi)容。實行限額扣除與據(jù)實扣除相結(jié)合的方法，在限額扣除的基礎上，增加據(jù)實扣除的方式。考慮我國醫(yī)療、住房和養(yǎng)老等社會制度的現(xiàn)狀，個人所得稅費用扣除需要增加的具體項目可以包括醫(yī)療費用、家庭住房抵押貸款利息、老人贍養(yǎng)費、公益救濟性捐贈和教育培訓費支出等。
2.費用扣除應根據(jù)物價情況定期調(diào)整。20世紀70年代，大多數(shù)發(fā)達國家都采取稅收指數(shù)化措施。費用扣除指數(shù)化是指按照每年消費物價指數(shù)的漲落，相應調(diào)整納稅扣除額，以便剔除通貨膨脹的名義所得增減的影響。也就是說，扣除額的多少應該隨工資水平、物價水平的變化進行適當?shù)恼{(diào)整，以避免通貨膨脹對個人生計構(gòu)成明顯的影響，保障納稅人的基本生活需要，真實地反映納稅人的納稅能力，增強個人所得稅制的彈性。我們可以借鑒英、美等國的做法，賦予財政部、國家稅務總局對扣除額進行調(diào)整的權(quán)利，每年按照物價變動情況對扣除額進行調(diào)整，以適應不斷變化的經(jīng)濟形勢，滿足國家和納稅人的共同需要。
3.可選擇按個人或按家庭申報納稅。參照國外作法，允許納稅人按家庭申報個人所得稅。具體作法是：納稅人勞務性所得由支付方定期扣繳稅款，年終由納稅人進行納稅申報，多退少補。納稅人申報上年稅款時可選擇按單個人申報或按家庭申報的方式。按家庭申報的方式可以享受加計扣除（限額扣除的費用應設計為單獨申報的兩倍），據(jù)實扣除的相關(guān)費用與個人單獨申報的方式相同。這樣，可以平衡同等納稅能力但不同收入來源的家庭的稅收負擔。