內(nèi)控視角下行政事業(yè)單位財務(wù)管理工作優(yōu)化

經(jīng)濟與社會的發(fā)展都加快行政事業(yè)單位財務(wù)管理創(chuàng)新的步伐，作為行政公共事業(yè)的重要管理部門，必須不斷地完善自身的財務(wù)管理系統(tǒng)，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的財務(wù)管理理念，切實貫徹并落實財務(wù)管理的制度，最大程度上提高財務(wù)管理工作水平，只有這樣才能真正地提高財務(wù)管理工作水平，從而確保財務(wù)管理工作質(zhì)量。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)控管理的內(nèi)涵

   行政事業(yè)單位內(nèi)控管理是基于財務(wù)管理制度所形成的內(nèi)控制度，內(nèi)控管理的主體目標體現(xiàn)為：提高風險監(jiān)管效率，提高風險防范水平。內(nèi)控管理在整個財務(wù)管理工作過程中發(fā)揮著十分重要且關(guān)鍵的作用，財務(wù)管理中設(shè)計科學的資金申請與支付等流程，基于這些流程來支持行政事業(yè)單位的內(nèi)控管理，以流程的方式來表達管理中的規(guī)范，保證資金的規(guī)范化流動、科學化監(jiān)管，從而有效地預(yù)防資金的流失。內(nèi)控視角下的財務(wù)管理能夠提高財務(wù)風險預(yù)警能力、應(yīng)對能力與防范能力等，已經(jīng)成為行政事業(yè)單位財務(wù)管理的重要內(nèi)容之一{1}。

   對于行政事業(yè)單位來說，內(nèi)控管理要本著合法性、實際性、制約性這幾大原則，其中實際性具體是指必須強化內(nèi)控制度建設(shè)，通過健全內(nèi)控制度來形成和其他單位各項業(yè)務(wù)之間的有效銜接，保證財務(wù)管控制度的高效執(zhí)行，確保行政事業(yè)單位財務(wù)信息的高效、完整、可靠。合法性則指的是行政事業(yè)單位的財務(wù)內(nèi)控制度必須切實遵照會計法、內(nèi)控法等法律法規(guī)，只有保證合法性才能真正地踐行財務(wù)內(nèi)控管理。制約性則指的是內(nèi)控制度在建設(shè)過程中，各個崗位工作人員必須彼此監(jiān)督、相互約束、同時進步，通過各個崗位人員彼此制約的關(guān)系來預(yù)防謀取私利的現(xiàn)象。

行政事業(yè)單位在正式實施財務(wù)內(nèi)控管理制度前必須切實遵守以上原則，在合法的前提下來圍繞單位實際情況來制定內(nèi)控管理制度，保證所制定的制度符合自身的實際情況和現(xiàn)實條件，強化崗位間的約束、監(jiān)督，從而提高財務(wù)內(nèi)控管理工作水平。

二、內(nèi)控視角下行政事業(yè)單位財務(wù)管理的必要性

   市場經(jīng)濟條件下，行政事業(yè)單位也在面臨著市場內(nèi)外環(huán)境的變化與各種風險，必須積極穩(wěn)妥地應(yīng)用復(fù)雜的客觀形勢，適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展的需求，為整個社會提供切實、合理的服務(wù)，提升財務(wù)管理水平，這其中就必須強化行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制，通過內(nèi)控來提高行政事業(yè)單位財務(wù)管理水平，內(nèi)控對于財務(wù)管理的意義具體體現(xiàn)在：

（一）有利于提高財務(wù)管理水平

  內(nèi)控視角下，行政事業(yè)單位的財務(wù)管理必然走向先進化、合理化、高效化，通過不斷地完善自身的內(nèi)控制度，提高內(nèi)控管理工作水平來優(yōu)化財務(wù)管理模式，形成健全完整的財務(wù)管理制度，讓制度發(fā)揮更有效的監(jiān)督效能，最大程度地發(fā)揮財務(wù)管理效能，傳統(tǒng)的財務(wù)管理工作僅限于賬目的統(tǒng)計、結(jié)算，沒有形成一個科學的預(yù)算規(guī)劃，自然無法真正地進行成本控制，內(nèi)控管理不到位，勢必會影響整個單位的運行效率[2]。通過優(yōu)化內(nèi)控管理，打造出理想的內(nèi)控環(huán)境，從而最大程度上提高財務(wù)管理水平。只有這樣才能真正地控制企業(yè)的運營成本，保證行政事業(yè)單位的高效率運營。

（二）提高單位運轉(zhuǎn)效率

  任何一個單位的高效運轉(zhuǎn)都離不開財政資金的支持，特別是行政、事業(yè)單位在實際運行過程中必然需要一定的資金的投入和支持，可以說財政資金是確保行政事業(yè)單位各項活動開展的一個基礎(chǔ)、前提，然而，充足的資金來源的前提是要強化事業(yè)單位的內(nèi)控管理，通過內(nèi)控管理來保證行政、事業(yè)單位都有充足的資金支持，通過內(nèi)控管理制度的落實能讓每個部門都嚴格遵守內(nèi)控制度來支配有限的資金，提高資金使用效率，而且強化內(nèi)控管理也能提升整個單位工作人員的成本控制意識，讓更多的人員都參與到成本控制工作中，積極地落實內(nèi)控管理制度，間接地提高了行政事業(yè)單位運轉(zhuǎn)效率。

（三）適應(yīng)經(jīng)濟社會發(fā)展的需要

新形勢下，整個社會都在強調(diào)“高效率、高質(zhì)量、低成本”理念，這一理論不僅適用于企業(yè)經(jīng)營，同樣適用于事業(yè)單位的運營與發(fā)展。特別是新的經(jīng)濟環(huán)境下，我國整個政治經(jīng)濟系統(tǒng)都在強調(diào)“高效”，所謂的“高效”就是要提高行政事業(yè)單位的運行效率，優(yōu)化經(jīng)濟制度，持續(xù)地完善治理系統(tǒng)，大幅度提高工作效率。行政事業(yè)單位的財務(wù)部門只有充分地為整個單位提供充足的資金支持，才能讓行政事業(yè)單位更好地適應(yīng)經(jīng)濟社會的發(fā)展，內(nèi)控視角下的財務(wù)管理更加強調(diào)預(yù)算管理與成本控制管理，通過科學地制定預(yù)算，對每一筆資金的投入、支出都形成合理的規(guī)劃，才能為單位節(jié)省更多的資金，才能實現(xiàn)資金的有效利用，從而支持行政事業(yè)單位的高效率運營[3]。

   （四）有利于提高風險防范能力

行政事業(yè)單位財務(wù)管理的一大目標和意義就體現(xiàn)在對風險的防范與規(guī)避，要想達到這一目標關(guān)鍵是要加強內(nèi)控管理，通過強化內(nèi)控管理來對單位日常的開銷以及管理成本等進行控制，通過合理地預(yù)算來預(yù)測資金需求量，并制定資金使用計劃，讓更多的資金得到高效地利用，這樣就能提高整個單位對風險的防范能力，有利于提前識別風險，進而有效地應(yīng)對風險。

三、行政事業(yè)單位財務(wù)管理工作現(xiàn)狀分析

（一）財務(wù)管理理念亟待創(chuàng)新

行政事業(yè)單位財務(wù)部門是整個單位的重要部門，它承擔著為各級政府、各級部門提供資金的重要職責，是實施財政預(yù)算的一個關(guān)鍵節(jié)點部門[4]?，F(xiàn)階段，隨著國家財政制度的改革以及預(yù)算管理制度的推進，必須不斷地健全、改進財務(wù)管理模式，很多行政事業(yè)單位的財務(wù)管理理念較為陳舊，依然停留在賬務(wù)處理、賬目計算以及賬目結(jié)算等階段，這種相對局限的財務(wù)管理理念無法適應(yīng)當前的財務(wù)管理制度模式，使得更多部門無法真正地認識到財務(wù)管理對于一個部門或整個單位的重要意義，使得實際工作過程中各項工作的處理也相對機械化。財務(wù)管理人員無法高效地使用資金、各部門運營效率低下，甚至可能釀成風險，讓整個單位陷入財務(wù)困境。同時，個別行政事業(yè)單位財務(wù)管理人員不僅觀念落后，財務(wù)知識水平也相對有限，對于新理論、新實務(wù)知識的吸收與運用程度有限，自身所掌握的專業(yè)知識、專業(yè)技能等難以適應(yīng)不斷變化的財務(wù)管理工作需要。

   （二）內(nèi)控制度體系亟待完善

   行政事業(yè)單位財務(wù)管理工作的高效開展必須建立在嚴格的監(jiān)控機制前提下，通過嚴格地監(jiān)督單位資金的使用流程、應(yīng)用方向等來強化財務(wù)資金管控，才能真正地達到高效管控的目標[5]。然而，縱觀當前的行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控與監(jiān)督制度會發(fā)現(xiàn)，財務(wù)內(nèi)控管理方法與管理模型都有失科學性、合理性，行政事業(yè)單位無法參照現(xiàn)實需求來形成科學的財務(wù)監(jiān)督制度、內(nèi)控制度，也正是因為缺少健全完善的財務(wù)監(jiān)控制度與內(nèi)控制度，使得財務(wù)內(nèi)部操作流程的各個環(huán)節(jié)、風險點等無法被有效地管控與防范。同時，內(nèi)部管控制度在財務(wù)管理過程中即便得到了應(yīng)用，財務(wù)管理人員因為不符合標準化要求，無法真正地實現(xiàn)財務(wù)內(nèi)部控制，而且內(nèi)控制度落實過程中，行政事業(yè)單位內(nèi)部機構(gòu)也未能創(chuàng)設(shè)專門的內(nèi)控部門，而是盲目地將內(nèi)控權(quán)限下放到各個部門，各個部門根據(jù)自身情況來自行內(nèi)控管理，這樣就難以形成內(nèi)控合力，個別的部門得不到妥善地監(jiān)管、監(jiān)督，導(dǎo)致行政事業(yè)單位的財務(wù)管理工作質(zhì)量下降，即便我國出臺了一系列加強社會監(jiān)督、行政監(jiān)管的財務(wù)管理制度和政策，也最大程度地規(guī)范了財務(wù)管理工作。然而，因為財務(wù)管理工作有著較強的專業(yè)性，使得各級部門都無法準確地掌控此項工作，無法嚴格地依照財務(wù)管理的制度、流程和要求等來開展各項監(jiān)督工作，這就使得監(jiān)督的力度受到影響。同時，其他非紀律檢查部門，實際內(nèi)控管理中，也忽視了對財務(wù)管理工作的監(jiān)督，從而導(dǎo)致整體的財務(wù)管理失控[6]。

   （三）財務(wù)管理工作重視度不夠

依法理財、科學理財是行政事業(yè)單位財務(wù)管理工作開展的最根本要求，然而，一些部門、機構(gòu)責任人缺少對財務(wù)管理工作的認識，甚至輕視了財務(wù)系統(tǒng)更新、完善工作的重要意義，對于本單位的財務(wù)管理人員培養(yǎng)力度不夠、考核方式不完善等，這些都導(dǎo)致了內(nèi)控視角下財務(wù)管理工作得不到優(yōu)化。同時，在制定機構(gòu)內(nèi)部管理制度時無法把來自于上級的財務(wù)管理制度徹底貫徹于部門日常工作中，內(nèi)控制度也不能根據(jù)部門工作的進度來優(yōu)化改進，從而使得制度無法被切實執(zhí)行，執(zhí)行效果不理想。此外，人員調(diào)配過程中，忽視了財務(wù)管理的銜接性、連續(xù)性，把財務(wù)人員、行政管理人員置于相同水平來調(diào)配，導(dǎo)致財務(wù)管理人員不固定，無法打造出健全、完善、合理的財務(wù)管理系統(tǒng)，而且忽視了對財務(wù)管理人員的深層次培訓，使得他們不能正確地解讀新政策、新制度、新要求，最終使得財務(wù)管理人員的思想素質(zhì)、技術(shù)素質(zhì)等都得不到發(fā)展，無法適應(yīng)變化中的財務(wù)管理工作。

（四）內(nèi)控監(jiān)督機制不完善

   行政事業(yè)單位未能參照現(xiàn)實需求、實際情況等圍繞財務(wù)管理工作來編制科學、切實有效的內(nèi)控監(jiān)督體系，從而使得內(nèi)控管理工作得不到有效的監(jiān)督。即便制定了內(nèi)控監(jiān)督體系，實際的管理方法、管控模式等也有失科學性、合理性，從而使得財務(wù)管理工作者難以通過規(guī)范化的內(nèi)控措施來強化財務(wù)管理，使得財務(wù)管理缺少理想的工作環(huán)境。同時，內(nèi)控監(jiān)督機制不完善還體現(xiàn)在審計監(jiān)督頻次與力度不足。正常情況下，行政事業(yè)單位應(yīng)該參照法律法規(guī)要求接受審計部門的監(jiān)督，然而，因為人力、物力、財力等有限，相同級別的審計部門通常無法達到年度內(nèi)對所管轄地區(qū)行政事業(yè)單位的全面監(jiān)督，審計監(jiān)督的周期較長，一般達到幾年，這樣的監(jiān)督與審計沒有意義，即便能實現(xiàn)年度監(jiān)督任務(wù)，也只是局限于幾個抽檢單位，存在漏檢現(xiàn)象，最主要的是由于人力、物力等都相對有限，無法徹底彌補同級審計的缺陷和不足，使得財務(wù)管理人員難以切實地落地執(zhí)行之前的政策、要求，進而出現(xiàn)了多種管理不足或其他問題。

（五）財務(wù)管理人員素養(yǎng)和水平亟待優(yōu)化

現(xiàn)階段，行政事業(yè)單位財務(wù)管理工作多數(shù)都是通過各類操作系統(tǒng)、信息系統(tǒng)等來實現(xiàn)，這其中存在的問題體現(xiàn)為：第一，財務(wù)人員各方面的資歷、水平等各不相同，財務(wù)人員因為自身的年齡差異使得其知識結(jié)構(gòu)也不盡相同， 特別是對于不斷變化更新的財務(wù)信息系統(tǒng)，一些工作人員的操作水平遠不能達到規(guī)定的標準和要求，進而無法及時地完成財務(wù)管理工作。也正是因為整個行政事業(yè)單位忽視了財務(wù)管理工作的重要性，從而對財務(wù)人員的培訓力度不足，財務(wù)人員的專業(yè)素養(yǎng)、業(yè)務(wù)素質(zhì)等都亟待提升。財務(wù)管理人員的業(yè)務(wù)素養(yǎng)和水平都亟待提高，因為整個行政事業(yè)單位的財務(wù)內(nèi)控需要一支強有力的隊伍，所以，培養(yǎng)、培訓一支高強的財務(wù)管理隊伍勢在必行。

（六）財務(wù)公開力度不夠

     隨著國家行政事務(wù)逐漸走向公開化、透明化，各級政府部門都對自己的工作事項采取依法公開的方式，任何一項行政事務(wù)都能通過官方網(wǎng)站上來公布，以此來帶動陽光理政，然而，對于財務(wù)管理方面，各級地方政府與事業(yè)單位存在明顯的避諱現(xiàn)象，財務(wù)管理的公開力度不足，行政事業(yè)單位只是局限于內(nèi)部公開財務(wù)管理與運轉(zhuǎn)事項，最終達到陽光理財?shù)哪繕恕Ｈ欢?，目前，不管是法治?guī)范性還是行政管理都忽視了對財務(wù)管理公開性的重視。  

四、內(nèi)控視角下行政事業(yè)單位財務(wù)管理工作優(yōu)化

   （一）更新理念，優(yōu)化對財務(wù)管理認識

財務(wù)管理是行政事業(yè)單位履職的基礎(chǔ)保障，其地位和重要性是不可撼動的，行政事業(yè)單位必須在整個單位內(nèi)形成一種共同的認知，上至領(lǐng)導(dǎo)層下至基層都必須高度重視財務(wù)管理。要加強對財務(wù)管理規(guī)范性的認識，加強財務(wù)管理方面的法治教育，確保財務(wù)管理有法可依，重點做好內(nèi)控方面的法律法規(guī)學習，通過學習來深化對內(nèi)控的認知。號召與引導(dǎo)整個單位的各個部門在執(zhí)行部門任務(wù)、履行部門職責時必須在事前做好財務(wù)合規(guī)性審核，將內(nèi)控管理放在財務(wù)管理工作的首位，單位的管理層必須強化對財務(wù)管理流程、資料規(guī)范性等的審核、檢查與監(jiān)督，確保切實參照財務(wù)管理的流程來編制預(yù)算，做好經(jīng)費支出等項目的監(jiān)督。各個基層部門也要切實遵守財務(wù)管理部門的相關(guān)規(guī)定和要求，保證在部門領(lǐng)導(dǎo)的支持下來強化財務(wù)管理工作，確保上下一條心，強化全員對財務(wù)內(nèi)控管理重要性的認知，進而在現(xiàn)實工作中自覺地履行內(nèi)控管理制度。

   （二）健全財務(wù)管控制度，提高財務(wù)管理水平

衡量一項制度是否科學合理關(guān)鍵是要把握三個方面：第一，制度的制定必須參照現(xiàn)實情況，要在科學分析、全面深入調(diào)研的前提下來合理地制定制度，而且要保證制度準確無誤的前提下再公布于眾。第二，在深刻、全面、透徹掌握制度意義的前提下來制定并落實制度，而且要將各項制度都切實落實到位。第三，必須立足于現(xiàn)實條件、具體情況等來動態(tài)地修正、完善制度，財務(wù)內(nèi)控制度也需要根據(jù)客觀情況來動態(tài)修改、完善[7]。為了達到以上三個方面，就要在制定財務(wù)管理制度時，切實參照預(yù)算法以及上級財務(wù)管理部門的相關(guān)要求，并立足于單位實際來制定完善的管理制度。同時，單位的管理層必須切實履行財務(wù)管理制度與相關(guān)要求，而且要強化對財務(wù)管理人員的技術(shù)培訓、技能培訓，保證各項制度都切實落實。此外，也要積極地梳理、匯總財務(wù)管理中的問題與不足，并形成可改進的建議，并將其上報到其他部門，經(jīng)審核后再對財務(wù)管理制度加以優(yōu)化、完善，保證制度的先進性、科學性、可行性。

   （三）建立健全內(nèi)控機制，強化內(nèi)控機制落實

健全的內(nèi)控機制是保證財務(wù)管理工作高效開展的基礎(chǔ)，行政事業(yè)單位需要創(chuàng)建一套科學、合理、有效的財務(wù)內(nèi)控機制，具體可以從以下方面做起：第一，審批制度，要逐層、深入地明確審批權(quán)，確保每一項工作都得到專門地管制與落實，每件事都能被準確問責。第二，形成合理的支出制度，單位的任何一項支出事物都必須指明其所需的內(nèi)外憑證和資料，各類表格、單證等都要規(guī)范化書寫，保證及時地被報銷。第三，內(nèi)部審計制度，必須指明特定的時間范圍內(nèi)，由專門的部門來開展審計監(jiān)察，從財務(wù)管理的各個層次入手實施深入、細致地審查。第四，強化同上級部門管理要求的對接，切實落實上級部門的相關(guān)要求，確保在規(guī)定范圍內(nèi)來強化內(nèi)控機制建設(shè)。

此外，還要加強對內(nèi)控機制的實施力度，集中把握好幾個關(guān)鍵方面：

第一，管理層需要集中關(guān)注內(nèi)控機制的建設(shè)與相關(guān)制度的落實情況，必須用于自我反思、自我監(jiān)督，保證單位的財務(wù)管理處于陽光模式，而且要參照時間節(jié)點、上級要求等積極地開展年度、季度、月度財務(wù)運行情況報告，保證財務(wù)管理能在內(nèi)控機制的監(jiān)督下高效運行。

第二，創(chuàng)設(shè)審計監(jiān)督部門。必須成立專門的審計監(jiān)督部門，而且要對其實施倒查問責，通過調(diào)查問責、事后調(diào)查等方式來強化對財務(wù)管理的監(jiān)督，預(yù)防機構(gòu)部門內(nèi)履職不利問題。總之，審計監(jiān)督部門必須切實根據(jù)內(nèi)控機制的規(guī)定來開展財務(wù)管理監(jiān)督工作。

（四）培養(yǎng)并提高財務(wù)人員水平

財務(wù)管理人員自身的素質(zhì)、能力和水平都將直接影響到財務(wù)管理工作的開展，所以，必須加快提高財務(wù)人員的水平，將財務(wù)管理人員的培養(yǎng)當成一項正式的工作來開展。具體可以從以下方面做起：

第一，嚴格把好財務(wù)人員入關(guān)口。人員招聘過程中必須優(yōu)選高素質(zhì)、高能力、高水平的人員，而且要保證專業(yè)符合內(nèi)控管理的需要，這樣才能真正地確保這些人員在未來的內(nèi)控管控過程中發(fā)揮實質(zhì)性作用。而且引進的財務(wù)管理人員必須短期內(nèi)不做大范圍調(diào)整，這樣才能確保財務(wù)管理工作的連續(xù)性、關(guān)聯(lián)性。

第二，強化對財務(wù)人員的繼續(xù)教育、培訓。必須集中組織財務(wù)人員開展法律法規(guī)等的學習，特別是與內(nèi)控管理相關(guān)的法律法規(guī)的培訓必須深層次地落實到位，通過培訓使他們掌握最新的法規(guī)政策，充分地吸收內(nèi)控管理理論。

第三，強化財務(wù)管理人員的廉政意識培養(yǎng)。行政事業(yè)單位管理層必須形成高度的財務(wù)管理認識，自覺地塑造自身的廉政意識，加強自我約束能力，保證在日常工作中能廉政履職，不斷地提高自身的業(yè)務(wù)素養(yǎng)與綜合素養(yǎng)。

  （五）強化內(nèi)部監(jiān)督制度

行政事業(yè)單位必須積極地運用云計算、數(shù)據(jù)收集技術(shù)等來創(chuàng)建一個合理的智能化會計信息化系統(tǒng)，達到財務(wù)信息數(shù)據(jù)處理的高度動態(tài)化發(fā)展，而且要嚴格控制內(nèi)控管理信息系統(tǒng)權(quán)限，保證財務(wù)管理走向智能化、數(shù)字化，此外，還要提升內(nèi)部監(jiān)督審查工作效率，要定期地檢查、監(jiān)督資產(chǎn)信息，全方位地監(jiān)督、檢查業(yè)務(wù)資金的支出狀況，以此來支持行政事業(yè)單位的高效平穩(wěn)運行。內(nèi)控視角下的行政事業(yè)單位財務(wù)管理工作任重而道遠，必須不斷地健全、完善內(nèi)控制度，只有這樣才能真正地達到高質(zhì)量的管理。

五、結(jié)語

    行政事業(yè)單位財務(wù)管理理念需要不斷地更新發(fā)展，內(nèi)控視角下的財務(wù)管理需要健全內(nèi)控制度、完善內(nèi)控監(jiān)督，同時，也需要提升財務(wù)管理人員的綜合素質(zhì)和水平，只有這樣才能真正地達到理想的財務(wù)管理工作狀態(tài)，保證單位的各項支出都得到合理地控制。

本文來源：《商業(yè)觀察》http://www.00559.cn/w/jg/125.html