事業(yè)單位審計工作標(biāo)準(zhǔn)化體系建設(shè)創(chuàng)新與實踐

審計署實施《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》（簡稱《規(guī)定》），對內(nèi)部審計具有指導(dǎo)意義，重新調(diào)整內(nèi)部審計的目標(biāo)、范圍、評價至審計結(jié)果應(yīng)用，明確了內(nèi)部審計職責(zé)，彰顯審計地位作用，體現(xiàn)其獨立性與權(quán)威性。而《國務(wù)院關(guān)于加強審計工作的意見》中，提出加強內(nèi)部審計，要求對“國有資產(chǎn)及資源、公共資金、黨政主要領(lǐng)導(dǎo)與國有企事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟責(zé)任履行情況進行審計全覆蓋”，對新時期審計工作提出更高要求。因此，事業(yè)單位必須發(fā)揮內(nèi)審功效，建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)化審計工作體系，嚴(yán)肅法紀(jì)、加強監(jiān)督、改善管理、提高效益，推動事業(yè)單位實現(xiàn)健康發(fā)展。

一、審計工作標(biāo)準(zhǔn)化體系建設(shè)的意義

審計工作是以增加機構(gòu)價值、提高運作效率為目的的，客觀的、獨立的確保咨詢與工作的活動，采取規(guī)范系統(tǒng)方式，評價單位內(nèi)部風(fēng)險治理與管控過程，幫助單位實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)[1]。審計工作要求抓緊目標(biāo)，保證人員與機構(gòu)獨立狀態(tài)下開展內(nèi)審，工作內(nèi)容貫穿單位全過程。而事業(yè)單位相比其他組織，工作功能與性質(zhì)具有獨特性，內(nèi)部審計也存在特點，在于事業(yè)單位是政府服務(wù)部門，較少直接參與經(jīng)濟活動，其內(nèi)審人員與機構(gòu)也不參與經(jīng)濟活動，不會引發(fā)直接經(jīng)濟損失，是通過審計單位內(nèi)部，提供審計結(jié)論與建議，影響管理決策。事業(yè)單位建立標(biāo)準(zhǔn)化審計工作體系，具有以下意義：

（一）完善制度建設(shè)

事業(yè)單位使用、分配單位資金進行內(nèi)部審計，實現(xiàn)規(guī)范化管理，能夠監(jiān)督內(nèi)部組織管理流程與結(jié)構(gòu)情況，發(fā)現(xiàn)程序與管理風(fēng)險點，督促單位完善內(nèi)控制度，提高資金利用率，為建設(shè)社會主義經(jīng)濟提供支持[2]。

（二）提供科學(xué)決策

事業(yè)單位標(biāo)準(zhǔn)化內(nèi)部審計能夠為領(lǐng)導(dǎo)干部決策提供依據(jù)，落實內(nèi)部審計，可發(fā)現(xiàn)單位工作職責(zé)執(zhí)行中的隱患與風(fēng)險，分析風(fēng)險后，提出針對性、及時性措施，便于領(lǐng)導(dǎo)調(diào)整決策，降低經(jīng)濟損失。

（三）保護資金安全

審計工作能夠?qū)徍隧椖抠Y金使用預(yù)分配情況，確保項目資金做到專款專用，核算專項賬戶及經(jīng)濟效益，通過合理的審計監(jiān)督，實現(xiàn)國家財產(chǎn)資金科學(xué)使用。

二、事業(yè)單位審計工作體系建設(shè)的問題

（一）人員能力不足

事業(yè)單位審計人員普遍年齡較大，加上以往對于內(nèi)部審計缺乏重視，導(dǎo)致人員存在理論陳舊、思維固化、審計模式化情況，仍以舊有眼光分析事物，未能結(jié)合個領(lǐng)域知識分析審計結(jié)果，導(dǎo)致審計建議單一，不夠全面深入[3]。此種情況下，內(nèi)部審計難以為領(lǐng)導(dǎo)層提供前瞻性意見，對事業(yè)單位發(fā)展具有局限性。并且，審計人員知識信息面不足，多事財務(wù)部門調(diào)轉(zhuǎn)審計部，知識儲備以財務(wù)為主，審計中側(cè)重于流轉(zhuǎn)資金合法性，使用信息系統(tǒng)也不夠熟練。而計算機對審計十分重要，能夠減少基層工作量，解放審計人員，使其將精力放在分析推理工作，提高審計效率，降低審計成本。

（二）審計重視不足

事業(yè)單位審計重視度不足，未能認識到審計對強化內(nèi)控的重要作用，審計流程不完善、手法落后，難以發(fā)揮審計作用。具體而言，一是考核機制不足，對于審計缺乏重視體現(xiàn)在獎勵機制設(shè)置不合理，干部提拔任用、目標(biāo)責(zé)任考核時，僅以團隊穩(wěn)定、廉政情況為主要指標(biāo)，內(nèi)部審計整改落實、問題數(shù)量等未能納入其中[4]。并且，督查內(nèi)審部門考核不以審減金額、查出問題、督促整改為標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致審計缺乏實質(zhì)性作用，即便審計指出問題，也會下意識忽視，甚至少數(shù)人員產(chǎn)生抵觸心理，發(fā)生不積極、不配合情況。二是信息化審計不足，事業(yè)單位信息化管理普及下，業(yè)務(wù)系統(tǒng)卻缺乏審計模塊，使得分析問題浮于表面，欠缺縱向與橫向?qū)Ρ?，無法動態(tài)控制經(jīng)費，業(yè)務(wù)經(jīng)辦錯誤后，也無法彌補。而使用大數(shù)據(jù)、云計算內(nèi)審平臺，能夠提高容錯率，還能節(jié)省物力人力，解決人力不足問題。

（三）機構(gòu)設(shè)置不足

事業(yè)單位內(nèi)審普遍存在設(shè)置機構(gòu)不合理情況，主要是講紀(jì)檢監(jiān)察與審計機構(gòu)歸屬于相同部門，導(dǎo)致審計職責(zé)不明，職能易被混淆，過分強調(diào)審計監(jiān)察作用，弱化建議智能，難以在單位中發(fā)揮審計服務(wù)作用[5]。并且，審計工作多是1人負責(zé)，審計重點項目則臨時抽調(diào)其他部門人員建立審計小組，配置人員不科學(xué)，面對審計問題，無法在思想上革新，僅從個人利益出發(fā)，無法提出建議，降低了審計質(zhì)量與審計效率。

（四）審計信息化不足

事業(yè)單位具有一定審計信息化建設(shè)基礎(chǔ)，人員可利用信息系統(tǒng)查看會計憑證。但是，新時期下，審計工作對信息化建設(shè)提出更高要求，現(xiàn)有信息系統(tǒng)無法支持人員全過程監(jiān)管業(yè)務(wù)風(fēng)險，信息系統(tǒng)對接缺乏流暢性，難以實現(xiàn)信息資源共享，內(nèi)部傳遞信息存在不對稱與時差性。并且，信息系統(tǒng)操作困難、系統(tǒng)復(fù)雜，審計人員無法輕易上手，審計難度加大，特別是審批的年度審計經(jīng)費較少，對于開展審計工作造成阻礙，限制審計范圍，資金不足也導(dǎo)致實施審計中，選用方法受限，出現(xiàn)審計不深入，審計結(jié)果不全面情況。

三、事業(yè)單位審計工作標(biāo)準(zhǔn)化體系建設(shè)創(chuàng)新

（一）明確審計主體

事業(yè)單位內(nèi)部審計中，審計目的在于鑒定財務(wù)報告內(nèi)控情況。而事業(yè)單位內(nèi)部審計可主體可分為內(nèi)部與外部，根據(jù)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》（簡稱《規(guī)范》）與《規(guī)定》中有所明確[6]。但是，無論內(nèi)部審計主體，還是外部審計主體，服務(wù)對象是本單位管理層與被審計單位，為被審計單位提供有效信息，助力其優(yōu)化內(nèi)控體系，提高服務(wù)公眾的效果與效率。事業(yè)單位外部審計主體是同級財政、上級單位、紀(jì)檢監(jiān)察部門，立足于契約理論與委托代理理論，將公共資金、公共資源納入審計，接受納稅人監(jiān)督，避免事業(yè)單位出現(xiàn)貪污、浪費的情況。內(nèi)部審計主體則是單位內(nèi)審部門，為獨立內(nèi)控體系，能夠直接匯報至單位負責(zé)人，為內(nèi)控執(zhí)行提供保障。內(nèi)部審計以分離監(jiān)督、執(zhí)行與決策為基礎(chǔ)，履行職責(zé)自查，確保單位能夠規(guī)范、科學(xué)、高效運行，為公眾提供良好服務(wù)。

（二）優(yōu)化審計流程

審計流程中，事業(yè)單位審計人員需落實編制初稿、審核工作，撰寫審計報告初稿，交換審計情況，根據(jù)后續(xù)運行工作通報審計結(jié)果，分析落實審計意見情況，建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)化審計流程。并且，審計終結(jié)階段，審計人員需通過后續(xù)審計及運用審計成果情況進行總結(jié)分析、歸檔[7]。事業(yè)單位優(yōu)化審計流程時，必須控制審計各工作環(huán)節(jié)，根據(jù)關(guān)鍵點內(nèi)容優(yōu)化審計指導(dǎo)效果，通過風(fēng)險管控，提高開展審計工作質(zhì)量。審計流程創(chuàng)新中，為保證建設(shè)體系全面性，規(guī)避審計風(fēng)險，需結(jié)合事業(yè)單位實際情況，設(shè)定審批環(huán)節(jié)與審計方案指標(biāo)要求，明確審計內(nèi)容與注意事項，控制審計范圍、時間安排[8]。并且，采取多種方式，落實責(zé)任到個人，建立審計小組，安排組長對審計目標(biāo)全面負責(zé)，由主負責(zé)人引領(lǐng)審計人員對內(nèi)部全面核查，規(guī)范不同項目審計操作，改善不合理流程，為后續(xù)工作開展提供保障，從而提高審計工作質(zhì)量。通過規(guī)范審計流程，有助于審計人員實現(xiàn)工作全面化與規(guī)范化，順利落實事業(yè)單位審計工作。

（三）豐富審計方法

審計方法和審計流程不可分割，兩者相互交織，選擇審計方法對審計結(jié)果具有決定性作用，選擇方法如果出現(xiàn)偏差，即便相同事項，也會產(chǎn)生不同結(jié)論，要求審計人員提高自身職業(yè)判斷力，保證審計公允性。在《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》（簡稱《指引》）中，審計人員工作中，需觀察、詢問、檢查相關(guān)文件，進行穿行測試，“綜合應(yīng)用”卻需要人員自身職業(yè)判斷[9]。因此，事業(yè)單位審計中，應(yīng)當(dāng)對審計方法、關(guān)鍵點補充詳細規(guī)定，建立、創(chuàng)新標(biāo)準(zhǔn)化工作體系。例如，政府采購內(nèi)控審計中，部分采購設(shè)備項目與工程項目，審計人員可實地勘察現(xiàn)場，掌握執(zhí)行項目情況，抽查采購文檔開展穿行測試，重點審查采購形式合規(guī)性、采購方式恰當(dāng)性、手續(xù)齊全性等[10]。審計工作不僅需豐富傳統(tǒng)方法，還要擴充大數(shù)據(jù)審計，做到與時俱進，利用計算機平臺、信息技術(shù)、應(yīng)用軟件等，提高工作效率，能夠?qū)崿F(xiàn)全面審計與連續(xù)審計，數(shù)據(jù)收集與處理中，迅速發(fā)現(xiàn)內(nèi)控缺陷，緩解傳統(tǒng)審計時滯、成本問題。或是引入風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，根?jù)工作目標(biāo)責(zé)任制，改進風(fēng)險評估、預(yù)警、防控及監(jiān)督工作流程，對流程銜接點進行梳理，確保環(huán)環(huán)相扣，實施風(fēng)險全面監(jiān)測，做到事前防范，事后檢查，將風(fēng)險導(dǎo)向監(jiān)督與預(yù)警作用發(fā)揮出來。實施風(fēng)險審計中，必須排查以往業(yè)務(wù)辦理的風(fēng)險點，以大數(shù)據(jù)平臺為依據(jù)，做到內(nèi)審部門和業(yè)務(wù)部門無障礙交互，合理劃分風(fēng)險等級，超出閾值時，對業(yè)務(wù)人員進行預(yù)警，從而降低業(yè)務(wù)風(fēng)險，提高審計質(zhì)量。

（四）加強審計報告

審計報告是人員對事業(yè)單位審計結(jié)論的書面文件，能夠?qū)挝粌?nèi)控運行、設(shè)計質(zhì)量直接反映出來，提供整改意見，便于單位內(nèi)部完善健全。事業(yè)單位可根據(jù)《指引》內(nèi)容，確定審計報告要素，明確出具無保留意見審計報告、否定意見審計報告、強調(diào)事項無保留報告，規(guī)范非財務(wù)報告缺陷處理情況及后期內(nèi)控事項變化處理要求[11]。此過程中，事業(yè)單位作為公共服務(wù)單位，審計內(nèi)容涵蓋財務(wù)收支、信息安全管理、組織機構(gòu)運行、落實重大政策、應(yīng)急管理、民主管理等活動內(nèi)控情況。因此，單位審計工作不能僅關(guān)注有關(guān)財務(wù)報告缺陷，還要重視非財務(wù)活動內(nèi)控，做好詳細記錄。同時，事業(yè)單位審計報告需保證公開性，服務(wù)于政府治理、組織治理與社會治理。以往靈活安排審計時間，根據(jù)單位管理層要求，或是審計部門計劃實施，導(dǎo)致審計執(zhí)行欠缺主動性。事業(yè)單位審計還要形成穩(wěn)定供給信息機制，規(guī)定單位定期公布審計報告，特別是公眾監(jiān)督意識提升下，鼓勵治理主體按時公布，推動執(zhí)行審計工作，發(fā)揮公眾監(jiān)督職能，鼓勵單位優(yōu)化內(nèi)部控制。

四、事業(yè)單位審計工作標(biāo)準(zhǔn)化體系實踐措施

（一）強化審計隊伍

審計工作依存于審計部門，為提高審計工作質(zhì)量，落實標(biāo)準(zhǔn)化工作體系，補習(xí)增強人員專業(yè)素養(yǎng)，樹立正確審計意識。

一方面樹立正確審計意識，審計人員應(yīng)當(dāng)強化法律意識與責(zé)任感，面對事業(yè)單位的“熟人環(huán)境”，人員需擁有忠誠、擔(dān)當(dāng)、干凈的政治品格，遵循“不忘初心，牢記使命”的原則，客觀公正辦事，實事求是監(jiān)督。審計過程中，依法開展審計，落實各項政策制度，避免官僚主義或形式主義，做到審計工作不走過場、不留死角，發(fā)揮審計監(jiān)督防范作用[12]。專項審計中發(fā)現(xiàn)問題需要如實反映，提出解決措施與整改意見，發(fā)揮審計作用。同時，審計人員還要著眼于單位行業(yè)發(fā)展，以防控風(fēng)險為核心，優(yōu)化營商環(huán)境，面對干部廉政風(fēng)險與經(jīng)辦業(yè)務(wù)風(fēng)險，審計必須走出“糾弊查錯”的意識，發(fā)揮預(yù)防保護作用，防控風(fēng)險，依照業(yè)務(wù)經(jīng)辦要求開展審計。

另一方面，提高人員素養(yǎng)，審計人員素質(zhì)、能力十分重要，特別是國家重視內(nèi)審工作情況下，其已經(jīng)成為加強黨內(nèi)監(jiān)督、規(guī)范政治生活的助推器，對審計工作要求更高，必須做到精細化、專業(yè)化項目審計[13]。所以，審計人員需具備專業(yè)知識，熱愛審計工作，招聘人員時需要選拔擁有審計背景人才，引進豐富經(jīng)驗人員，新入職員工安排崗位時，考慮個人能力與專業(yè)是否匹配審計崗位需求。審計人員還要具備政治敏感度，關(guān)注審計環(huán)境的發(fā)展更新，不斷學(xué)習(xí)國家出臺制度對審計的影響。事業(yè)單位需訂閱人社廳、審計署期刊，組織人員學(xué)習(xí)文件會議精神，要求下載“學(xué)習(xí)強國”軟件，關(guān)心審計變化，了解審計規(guī)范動態(tài)。在此基礎(chǔ)上，單位還要實施定向培訓(xùn)，以“防范審計風(fēng)險”為主題，開展講座與紀(jì)錄片方式，講述單位近幾年業(yè)務(wù)存在的問題及嚴(yán)重后果，加強審計人員防控風(fēng)險意識與道德水準(zhǔn)?；蚴嵌ㄆ诮M織交流會，對各部門負責(zé)人與審計人員開展應(yīng)急風(fēng)險培訓(xùn)，通過頭腦風(fēng)暴與交流，為單位安全運行、防范風(fēng)險探索有效途徑，增強審計人員工作自信心。

（二）完善審計制度

1.制定控制制度

事業(yè)單位審計控制中，控制制度是加強控制審計過程，規(guī)范審計工作的流程，保證審計人員開展審計工作做到有所憑依。因此，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)從全過程審計切入，編制審計工作規(guī)范制度，確定各部門工作職責(zé)、審計程序、各部門審計與相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)承擔(dān)的職責(zé)等[14]。審計工作可按照審計工作體系，將其分為三個階段，即事前審計、事中控制、事后改進，做好風(fēng)險監(jiān)控評估工作，對審計結(jié)果進行跟蹤整改，進一步細化各個步驟，使其融入至相應(yīng)工作程序中。項目全流程控制要求組織必須對審計項目流程嚴(yán)格規(guī)范，標(biāo)注好每個流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的工作范圍及大致方向。事業(yè)單位審計全過程質(zhì)量控制應(yīng)落實到整個審計工作中，保證人員工作做到有章可循，高效完成審計目標(biāo)。

2.設(shè)置考評制度

事業(yè)單位審計工作中，為控制審計質(zhì)量，需完善崗位責(zé)任制度，責(zé)任制度體系中對每個崗位需清晰制定與明確規(guī)定，精準(zhǔn)定位崗位職責(zé)，確定成本預(yù)算，構(gòu)建全方位、有效的崗位考評制度。此過程中，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)劃分審計人員責(zé)權(quán)與編制，保證實施工作嚴(yán)格遵守制度，方能權(quán)責(zé)統(tǒng)一、人崗一致，遵循獎懲分明原則，解決審計工作人員工作中的職責(zé)劃分不清的問題。根據(jù)審計質(zhì)量控制要求，涉及各階段保證順利貫徹執(zhí)行，責(zé)任落實至審計人員自身，及時反饋工作結(jié)果，出現(xiàn)問題后也能追究個人責(zé)任，以免出現(xiàn)職責(zé)錯判、誤判問題。審計工作如果由于個人原因降低工作質(zhì)量，未能達成審計工作目標(biāo)，事業(yè)單位需及時追究人員責(zé)任，采取懲罰措施，包括且不限于經(jīng)濟處罰、批評教育、調(diào)換崗位等，后果如果較為嚴(yán)重，達到犯罪級別，需要追究人員刑事責(zé)任[15]。同時，事業(yè)單位還要設(shè)置審計考評制度，調(diào)動人員工作熱情，采取獎懲并重方式，積極引導(dǎo)審計工作方向。該審計人員考評中，指標(biāo)不以發(fā)現(xiàn)多少問題為主，以提出建議可行性及組織內(nèi)部實施情況、問題解決數(shù)量作為評判標(biāo)準(zhǔn)。通過此種方法，能夠帶哦東組織中審計部門的活力，將其價值充分發(fā)揮出來。

（三）獨立審計機構(gòu)

審計是為整個單位內(nèi)部提供監(jiān)督與控制的服務(wù)部門，機構(gòu)獨立性對審計結(jié)果具有一定影響，導(dǎo)致降低為單位提供的監(jiān)督與服務(wù)質(zhì)量。為保證審計服務(wù)質(zhì)量，必須獨立審計機構(gòu)，保證審計報告公正客觀、完整真實。面對審計人員考核人事監(jiān)察科負責(zé)、人事差旅費報銷等利益關(guān)聯(lián)的情況，會加重審計人員負擔(dān)，事業(yè)單位需提高審計機構(gòu)地位，拓寬職權(quán)范圍，成立審計小組，選拔與考評人員需獨立于業(yè)務(wù)、財務(wù)、人事外，直接對主要領(lǐng)導(dǎo)負責(zé)，便于開展審計工作，以免其他因素對審計造成干擾。還要建立審計小組責(zé)任制度，制定責(zé)任體系，業(yè)務(wù)經(jīng)辦稽核發(fā)放、審批授權(quán)等流程，設(shè)定嚴(yán)格授權(quán)程序，屏蔽非審計部門與審計人員職權(quán)交叉，斷開利益鏈與關(guān)系鏈，防止舞弊，確保審計結(jié)果有效真實。

（四）建設(shè)信息系統(tǒng)

事業(yè)單位為加快建設(shè)信息化審計，需要了解審計部門、各業(yè)務(wù)部門軟硬件配置、安排人員情況，結(jié)合大數(shù)據(jù)時代要求開展建設(shè)。現(xiàn)階段，審計工作配置硬件設(shè)施可滿足網(wǎng)絡(luò)化建設(shè)，單位應(yīng)合理利用現(xiàn)有硬件條件，依次為基礎(chǔ)，建設(shè)審計局域網(wǎng)。在軟件建設(shè)方面，市面流通審計軟件以企業(yè)為目標(biāo)客戶，無法完全適用于事業(yè)單位審計工作，各單位應(yīng)結(jié)合實際，全方位考量后開發(fā)審計軟件，建設(shè)信息共享平臺，實現(xiàn)各部門資源共享。同時，審計軟件不僅需實現(xiàn)內(nèi)部共享，還要關(guān)聯(lián)資產(chǎn)管理部門、財務(wù)部門等業(yè)務(wù)部門數(shù)據(jù)庫，保證掌握相關(guān)數(shù)據(jù)，借助大數(shù)據(jù)資源，實現(xiàn)真正信息共享，優(yōu)化審計工作效率。此過程中，必須加大審計工作資金投入，構(gòu)建集數(shù)據(jù)采集、遠程監(jiān)控、監(jiān)控調(diào)整、聯(lián)網(wǎng)查詢于一體的審計網(wǎng)絡(luò)平臺。

五、結(jié)語

綜上所述，事業(yè)單位掌握管理公共資源權(quán)利，作為社會公共管理重要部分，出現(xiàn)效率低下、違規(guī)違紀(jì)行為，難以保證公眾合法權(quán)益，需建立標(biāo)準(zhǔn)化審計工作體系，切實防范風(fēng)險。因此，事業(yè)單位審計工作中，應(yīng)當(dāng)根據(jù)現(xiàn)有人員能力、審計重視度、機構(gòu)設(shè)置、審計信息化等方面不足，創(chuàng)新標(biāo)準(zhǔn)化審計體系的同時，通過強化審計隊伍、完善審計制度、獨立審計機構(gòu)、建設(shè)信息系統(tǒng)的方式，落實審計工作，從而優(yōu)化各單位內(nèi)部控制，提高審計效果。

本文來源：《商業(yè)觀察》http://www.00559.cn/w/jg/125.html