目標(biāo)成本法在物流成本管理中的適用性研究-經(jīng)濟(jì)論文

　　一、目標(biāo)成本法的顯著特點(diǎn)

　?。ㄒ唬┌l(fā)源于制造業(yè)，適用于有形產(chǎn)品的成本管理

　　目標(biāo)成本法發(fā)源于豐田公司，現(xiàn)在也廣泛應(yīng)用于制造業(yè)。這些公司在運(yùn)用目標(biāo)成本法時(shí)，都是為某一具體產(chǎn)品制定目標(biāo)成本。該產(chǎn)品有著具體的功能定位，有著較為清晰的目標(biāo)客戶群，也有著較為明確的競爭對手。關(guān)鍵的是，該產(chǎn)品有著獨(dú)立的制造過程，能夠?qū)⑵渲圃炫c其他產(chǎn)品的制造分離出來，并且能夠?qū)⑵浣Y(jié)構(gòu)分解為一個(gè)個(gè)零部件，其成本也能細(xì)化為零部件成本之和。有形產(chǎn)品的這些特點(diǎn)為產(chǎn)品市場分析，價(jià)格確定，成本分解和設(shè)計(jì)創(chuàng)造了條件。

　?。ǘ┮詢r(jià)格為導(dǎo)向，以顧客為中心，重視市場分析

　　目標(biāo)成本法的基本原理就是以大量市場調(diào)查為基礎(chǔ)，根據(jù)客戶認(rèn)可的價(jià)值和競爭者的預(yù)期反應(yīng)，估計(jì)出在未來某一時(shí)點(diǎn)市場上的目標(biāo)售價(jià)；然后以該目標(biāo)售價(jià)減去企業(yè)的目標(biāo)利潤，從而得到目標(biāo)成本。因此運(yùn)用目標(biāo)成本法時(shí)，必須以顧客需求為中心，在前期分析中廣泛調(diào)查客戶對該產(chǎn)品期望的功能、質(zhì)量和愿意支付的價(jià)格。同時(shí)，市場上其他類似產(chǎn)品的定價(jià)對客戶的價(jià)格預(yù)期影響很大，因此還必須分析競爭對手所能提供的產(chǎn)品及其價(jià)格。這樣才能估計(jì)出一個(gè)較為準(zhǔn)確的市場價(jià)格。有了較為準(zhǔn)確的市場價(jià)格，其后的成本確定也才可行。

　?。ㄈ┮詫?shí)現(xiàn)合理的利潤為前提，是一種利潤管理方法

　　利潤是企業(yè)存在的生命線，目標(biāo)成本法在產(chǎn)品設(shè)計(jì)中，首先留出合理的利潤空間，從而使企業(yè)不至于陷入大打價(jià)格戰(zhàn)的惡性競爭當(dāng)中。但是，要能保證合理的利潤空間，則產(chǎn)品同質(zhì)性不能太高，市場競爭不能太激烈，客戶對于產(chǎn)品的功能和質(zhì)量的關(guān)注要甚于對價(jià)格的關(guān)注，成本構(gòu)成也不能太固化，否則保證利潤是難以實(shí)現(xiàn)的。

　　（四）以設(shè)計(jì)為中心，運(yùn)用價(jià)值工程分析產(chǎn)品各構(gòu)成部分的成本投入是否適當(dāng)

　　目標(biāo)成本法在確定目標(biāo)成本后，就要利用價(jià)值工程從設(shè)計(jì)上滿足目標(biāo)成本的需要了。這時(shí)候就需要首先從某一設(shè)計(jì)方案入手，對產(chǎn)品開展價(jià)值工程，了解構(gòu)成產(chǎn)品的每一部件的成本和功能，從而了解該方案實(shí)現(xiàn)目標(biāo)成本和產(chǎn)品功能的可行性。對不符合要求的設(shè)計(jì)方案要進(jìn)行修改。在這一過程中，需要對產(chǎn)品進(jìn)行結(jié)構(gòu)分解。如果該產(chǎn)品不能或不易進(jìn)行結(jié)構(gòu)分解，則不利于目標(biāo)成本的實(shí)現(xiàn)。

　?。ㄎ澹┛缭蕉鄠€(gè)職能部門，甚至供應(yīng)鏈中的多個(gè)成員企業(yè)，是一種供應(yīng)鏈成本管理方法

　　產(chǎn)品的市場調(diào)查，價(jià)格分析，設(shè)計(jì)和成本分解涉及企業(yè)的市場部門、設(shè)計(jì)部門、會(huì)計(jì)部門和生產(chǎn)部門，需要整個(gè)價(jià)值鏈的共同參與。同時(shí)，在確定和降低零部件成本時(shí)，還需要會(huì)同供應(yīng)商做廣泛的討論。因此目標(biāo)成本法需要產(chǎn)品供應(yīng)鏈全成員的參與。

　　（六）以產(chǎn)品生命周期為導(dǎo)向，重視顧客的全產(chǎn)品生命周期投入

　　今天的顧客更加重視產(chǎn)品全生命周期的投入，而不僅僅是所付的最初價(jià)格。諸如汽車、飛機(jī)、照相機(jī)等涉及較多售后服務(wù)和使用成本的產(chǎn)品更是如此。因此目標(biāo)成本法在進(jìn)行價(jià)值分析時(shí)，考慮的是產(chǎn)品全生命周期的成本和功能。但是，如果產(chǎn)品的生命周期很短，更新?lián)Q代很快，那反復(fù)的討論和修改設(shè)計(jì)顯示是不合時(shí)宜的。

　　二、物流服務(wù)的特點(diǎn)及運(yùn)用目標(biāo)成本法的問題

　?。ㄒ唬┪锪魈峁┑氖欠?wù)，而不生產(chǎn)具體產(chǎn)品。物流企業(yè)為客戶提供的是某種物流服務(wù)，而不是具體的產(chǎn)品。這就帶來兩個(gè)方面的問題。第一，物流服務(wù)不能拆分成一個(gè)個(gè)零部件進(jìn)行成本解構(gòu)，難以從每一個(gè)零部件的角度進(jìn)行價(jià)值工程的分析。第二，某項(xiàng)物流服務(wù)的提供過程難以與其他物流服務(wù)區(qū)分開來，從而增加了成本分解的難度。

　?。ǘ┦袌鲎兓?，競爭激烈，市場價(jià)格不易確定。運(yùn)用目標(biāo)成本法最重要的就是確定市場價(jià)格，而物流服務(wù)的市場價(jià)格受宏觀大環(huán)境及市場競爭的影響太大，市場價(jià)格變化快，波動(dòng)大，往往初定出一個(gè)市場價(jià)格后，滿足其目標(biāo)成本的物流服務(wù)方案還沒有推出，價(jià)格已經(jīng)發(fā)生變動(dòng)，從而使得目標(biāo)成本法無法進(jìn)行下去。

　?。ㄈ┪锪鞒Ｒ?guī)服務(wù)成本固定，內(nèi)容簡單，無須進(jìn)行專門設(shè)計(jì)，成本也比較難以削減。物流常規(guī)服務(wù)，比如單純的運(yùn)輸、倉儲(chǔ)、裝卸搬運(yùn)等，因其內(nèi)容簡單，一般無需進(jìn)行專門的設(shè)計(jì)，各公司提供的產(chǎn)品都大同小異，而且都能滿足客戶的需求。因此對于這些服務(wù)，顧客往往最為關(guān)心價(jià)格。又因?yàn)檫@類服務(wù)的成本比較清楚明白，顧客往往倒逼成本，不斷壓縮企業(yè)利潤空間。這些因素都使得這類服務(wù)的競爭往往淪為激烈的價(jià)格戰(zhàn)，企業(yè)想要確保一定的利潤率很難實(shí)現(xiàn)。因而也難以實(shí)現(xiàn)目標(biāo)成本法。

　　（四）物流服務(wù)的一個(gè)顯著特點(diǎn)是各項(xiàng)物流功能之間存在顯著的二律背反關(guān)系，因此特別強(qiáng)調(diào)系統(tǒng)整體最優(yōu)。而運(yùn)用目標(biāo)成本法時(shí)，往往會(huì)為了集中力量達(dá)到某項(xiàng)物流服務(wù)的目標(biāo)成本而轉(zhuǎn)移了對公司整體目標(biāo)的關(guān)注，導(dǎo)致公司總成本變大。

　?。ㄎ澹┖芏辔锪鞣?wù)需求出現(xiàn)得較為突然，市場機(jī)會(huì)稍縱即逝，而目標(biāo)成本法往往用時(shí)過多，導(dǎo)致喪失市場機(jī)會(huì)。

　?。┖芏辔锪鞣?wù)具有不可重復(fù)性，客戶的需求往往是不斷變化的，因此其價(jià)格和成本也必須不斷變化。從而無法像具體產(chǎn)品那樣運(yùn)用目標(biāo)成本法，確定出一個(gè)適當(dāng)?shù)脑O(shè)計(jì)方案并一直應(yīng)用。

　　三、運(yùn)用目標(biāo)成本法管理物流服務(wù)成本應(yīng)采取的對策

　　通過以上分析，我們可以看出，在物流服務(wù)成本管理中運(yùn)用目標(biāo)成本法是有相當(dāng)?shù)木窒扌缘模荒茚槍μ囟ǖ姆?wù)，在一定范圍內(nèi)，有選擇地運(yùn)用目標(biāo)成本法。本文認(rèn)為，要在物流服務(wù)中運(yùn)用目標(biāo)成本法，獲得目標(biāo)成本法帶來的成本節(jié)約和較高利潤，必須注意以下幾點(diǎn)。

　?。ㄒ唬┚倪x擇運(yùn)用目標(biāo)成本法的物流服務(wù)的范圍

　　以下幾種物流服務(wù)是不適合使用目標(biāo)成本法的：（1）成本固定而且競爭激烈的常規(guī)物流服務(wù)；（2）臨時(shí)出現(xiàn)的物流服務(wù)需求；（3）不可重復(fù)的單次定制化物流服務(wù)；（4）服務(wù)內(nèi)容快速變化的物流服務(wù)。

　　較為適合采用目標(biāo)成本法的物流服務(wù)有：（1）為某一大客戶提供的服務(wù)內(nèi)容確定，服務(wù)時(shí)間較長的定制化物流服務(wù)；（2）市場重復(fù)需求高，生命周期長，成本彈性大的增值物流服務(wù)。

　　（二）結(jié)合作業(yè)成本法，從作業(yè)入手對物流服務(wù)進(jìn)行成本分解

　　正如前文所述，物流服務(wù)不是產(chǎn)品，沒有零部件，從零部件入手來進(jìn)行成本分解是行不通的。但物流服務(wù)是由一項(xiàng)項(xiàng)的作業(yè)構(gòu)成的，因此我們可以將物流服務(wù)分解為作業(yè)，再對每一項(xiàng)作業(yè)運(yùn)用價(jià)值工程，分析其成本和功能，尋找能夠?qū)崿F(xiàn)客戶需求的最佳物流作業(yè)組合，形成最終滿足目標(biāo)成本的物流方案。在這個(gè)過程中，需要運(yùn)用作業(yè)成本法分析和計(jì)算各項(xiàng)作業(yè)的成本，剔除不增值作業(yè)。

　?。ㄈ┟芮嘘P(guān)注物流服務(wù)中的二律背反

　　在進(jìn)行目標(biāo)成本制定時(shí)，不能以犧牲公司整體利益為代價(jià)。若某個(gè)物流方案為達(dá)成目標(biāo)物流成本，使得公司其他的物流服務(wù)，或其他的客戶受到的影響太大，就必須調(diào)整方案，改變設(shè)計(jì)。

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　　運(yùn)用供應(yīng)鏈管理的先進(jìn)理論，降低整個(gè)物流服務(wù)供應(yīng)鏈的成本，并將降成本帶來的收益在各物流分包商之間進(jìn)行合理分配，從而保證物流服務(wù)供應(yīng)鏈的穩(wěn)定性，減少交易成本及重新設(shè)計(jì)物流方案的成本。

　　四、結(jié)論

　　本文結(jié)合物流服務(wù)及目標(biāo)成本法的特點(diǎn)，深入分析了在物流服務(wù)成本管理中運(yùn)用目標(biāo)成本法的局限性，得出了適合及不適合采用目標(biāo)成本法的物流服務(wù)類型，并對在物流服務(wù)中采用目標(biāo)成本法的方法和注意事項(xiàng)進(jìn)行了分析。從而為目標(biāo)成本法在物流成本管理中的運(yùn)用提供了一定的借鑒和參考。

文章來源于《時(shí)代金融》雜志2012年第24期