中央銀行會計核算風(fēng)險管理分析及對策-經(jīng)濟(jì)論文

　　一、中央銀行會計核算風(fēng)險的主要特點

　　（一）風(fēng)險產(chǎn)生的環(huán)節(jié)多

　　人民銀行目前從事會計核算的縣（市）支行超過兩千家，中心支行也有三百余家，存在會計核算風(fēng)險的物理節(jié)點較多。同時，人民銀行資金出入口比較多，目前包含大額支付往來、同城票據(jù)交換以及柜面提出等，資金出入控制工作量很大。另外，會計核算業(yè)務(wù)交接的環(huán)節(jié)也比較多，與開戶單位、發(fā)行、事后監(jiān)督的業(yè)務(wù)交接以及內(nèi)部憑證傳遞，資料交接次數(shù)比較多。

　?。ǘ╋L(fēng)險具有隱蔽性和突發(fā)性

　　由于會計核算系統(tǒng)操作自動化程度高，且采用“一記雙訖”處理方式，借貸雙方記賬始終平衡，會計人員對錯誤的核算方法或犯罪分子的作案方法難以察覺。另外，由于會計營業(yè)人員數(shù)目眾多，員工日常生活以及思想動態(tài)情況無法全面掌控，一旦某個或幾個員工產(chǎn)生作案動機(jī)，就會想方設(shè)法利用內(nèi)部控制的漏洞或是制度執(zhí)行的疏忽進(jìn)行犯罪活動，爆發(fā)時點不可預(yù)知。

　?。ㄈ╋L(fēng)險導(dǎo)致的后果嚴(yán)重

　　中央銀行是支付清算服務(wù)的提供者，資金往來金額巨大，任何環(huán)節(jié)的疏忽都有可能造成巨額的資金損失。同時，還會對中央銀行聲譽造成損害，嚴(yán)重的可能影響貨幣政策和宏觀調(diào)控的效果，影響公眾信心。在宏觀層面，嚴(yán)重的會計核算風(fēng)險可能引發(fā)局部的金融、經(jīng)濟(jì)震蕩，如果出現(xiàn)多米諾骨牌效應(yīng)，出現(xiàn)更大面積的金融震蕩，則將直接危害國家穩(wěn)定和社會秩序。

　?。ㄋ模╋L(fēng)險具有剛性

　　根據(jù)《中國人民銀行法》的規(guī)定，人民銀行承擔(dān)著維護(hù)支付、清算系統(tǒng)的正常運行等十三項央行職能，這些職能大都需要中央銀行會計核算的支持和保障，而從事這些業(yè)務(wù)必然伴隨著相應(yīng)的風(fēng)險。另外，中央銀行會計核算對于信息網(wǎng)絡(luò)科技的依賴的現(xiàn)實情況，也決定了中央銀行必然要面對由于使用高科技而帶來的風(fēng)險與負(fù)面影響。

　　二、中央銀行會計核算風(fēng)險的主要成因

　　（一）客觀因素

　　中央銀行會計核算風(fēng)險具有剛性的特點是客觀性因素的主要內(nèi)容，除此以外，近年來中央銀行會計核算業(yè)務(wù)發(fā)展變化速度快，制度規(guī)定稍顯滯后、系統(tǒng)功能不盡完善的情況也客觀存在。會計核算系統(tǒng)和支付系統(tǒng)運行以來，運行管理方式和具體操作內(nèi)容都必須依靠制度的約束來完成，約束不力就容易造成管理和操作上的隨意性，從而引發(fā)風(fēng)險。會計制度滯后于新業(yè)務(wù)的開展，內(nèi)控制度建設(shè)的具體要求散見于各種會計制度中，未形成一套環(huán)環(huán)相扣的風(fēng)險防范程序，在一定程度上弱化了內(nèi)控制度的重要性。

　　（二）人員因素

　　一是主管性操作風(fēng)險，部分會計營業(yè)人員素質(zhì)較低，制度觀念不強(qiáng)，責(zé)任心不強(qiáng)，風(fēng)險意識淡薄，有章不循，在業(yè)務(wù)操作中未能嚴(yán)格按照制度規(guī)定處理會計業(yè)務(wù)，違反操作規(guī)程而出現(xiàn)的差錯。有的會計人員由于專業(yè)技術(shù)不過關(guān)，對業(yè)務(wù)系統(tǒng)不熟悉，只能應(yīng)付日常簡單操作，不理解會計原理，遇到特殊業(yè)務(wù)情況和問題就無法處理而造成會計差錯。有的基層行會計核算工作人員甚至不具備從業(yè)資格，會計業(yè)務(wù)知識不能滿足崗位要求，風(fēng)險防范意識和風(fēng)險防范水平較低。二是客觀人員短缺造成的風(fēng)險性，部分基層行人員數(shù)量不足，崗位設(shè)置和臨時工使用不合理都是引發(fā)會計核算風(fēng)險的可能因素。崗位整合后實現(xiàn)最大限度地兼崗及跨柜組兼崗，人員彈性偏緊，在實際工作中，因會計人員休假或全行性工作抽調(diào)會計人員時，則會出現(xiàn)違規(guī)兼崗現(xiàn)象，容易產(chǎn)生賬務(wù)差錯，引發(fā)聯(lián)行資金風(fēng)險。

　　（三）技術(shù)因素

　　中央銀行會計核算電算化系統(tǒng)是一個信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，病毒與非法入侵的可能性始終存在。同時由于系統(tǒng)多層級、多節(jié)點的結(jié)構(gòu)，應(yīng)用軟件分散管理的現(xiàn)狀，系統(tǒng)內(nèi)部安全性的影響因素眾多，故障產(chǎn)生的形式多樣，故障排除的難度增大、時間增長，這些都會影響中央銀行會計核算工作。一是維系現(xiàn)代化支付系統(tǒng)運行的技術(shù)設(shè)備風(fēng)險。核算方式的網(wǎng)絡(luò)化、信息化，加劇了會計核算對計算機(jī)設(shè)備與網(wǎng)絡(luò)設(shè)備可靠性與連續(xù)性的依賴，一些基層行硬件、線路配置不高、穩(wěn)定性差，經(jīng)常發(fā)生斷線、死機(jī)現(xiàn)象。二是系統(tǒng)的內(nèi)部控制功能不足，參數(shù)設(shè)置、重要空白憑證管理、查詢查復(fù)等不能實現(xiàn)系統(tǒng)自動審核控制，需要人工操作，容易造成風(fēng)險。

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　　管理因素存在三種情況，首先，管理者本身對制度規(guī)定不熟悉，管理過程中抓不住重點，使得管理者被操作者所蒙蔽。其次，管理者疏于管理，對違規(guī)操作情況不予以制止和糾正，坐班主管、內(nèi)部監(jiān)督員日常監(jiān)督不到位，會計主管、主管行長未履行監(jiān)督職責(zé)，檢查制度未落實等，使得會計核算風(fēng)險滋長。三是操作者有章不循，制度觀念不強(qiáng)，對管理者過分信任，會計業(yè)務(wù)操作完全按管理者要求辦理，不按照制度和操作規(guī)程處理業(yè)務(wù)，即使管理者發(fā)出違章指令，操作員也一律執(zhí)行。

　?。ㄎ澹┑赖乱蛩兀赐ǔＫf的道德風(fēng)險

　　道德風(fēng)險分為兩類，一是隱藏信息的風(fēng)險，二是隱藏行為的風(fēng)險。在中央銀行會計核算工作過程中，道德風(fēng)險也隨處可見，例如個別員工在其自身需要得不到有效滿足，受其思想狀況、道德修養(yǎng)、價值取向的影響和左右，放棄有關(guān)法規(guī)制度、職業(yè)道德，非法挪用銀行資金，管理部門對營業(yè)部門監(jiān)測不完整性，會計營業(yè)人員的思想動態(tài)難以全面掌握等等，這些情況都會產(chǎn)生隱藏信息與隱藏行為，而在組織行為與個體目標(biāo)不一致時，由于利己動機(jī)的驅(qū)動，某個或某些會計核算人員會利用信息不對稱做出與人民銀行會計核算目標(biāo)相違背的行為。

　　三、防范中央銀行會計核算風(fēng)險管理的建議

　?。ㄒ唬┘訌?qiáng)制度建設(shè)，建立、完善會計核算風(fēng)險管理長效機(jī)制

　　按照央行會計核算業(yè)務(wù)發(fā)展的要求，結(jié)合風(fēng)險管理的理論和方法，建立全面的風(fēng)險識別與評估體系，對各類風(fēng)險實施分級管理，制定成本合理的風(fēng)險管理方案，不斷對風(fēng)險管理方案進(jìn)行修正，以期達(dá)到中央銀行會計核算風(fēng)險管理的最佳效果。建立健全新的內(nèi)控管理制度，加強(qiáng)對核算系統(tǒng)的安全評估和風(fēng)險管理。要全面分析業(yè)務(wù)流程，找準(zhǔn)風(fēng)險點，有針對性的加強(qiáng)內(nèi)部控制活動，建立一系列新的內(nèi)控管理制度，防范各類資金風(fēng)險。

　?。ǘ嵤嫼怂愦蠹?，防范人員操作風(fēng)險

　　在一定條件下，可以通過上收、整合會計核算業(yè)務(wù)的方式來回避中支、縣（市）支行會計核算風(fēng)險，即實施會計核算大集中，取消部分中支、縣（市）支行會計核算職能，實現(xiàn)會計核算集中于總行進(jìn)行處理。一是業(yè)務(wù)流程全國統(tǒng)一，可以消除地方特色和習(xí)慣做法，有利于加強(qiáng)對會計業(yè)務(wù)的規(guī)范管理，強(qiáng)化內(nèi)部控制；二是由業(yè)務(wù)處理中心集中進(jìn)行賬務(wù)處理，便于統(tǒng)一管理，降低系統(tǒng)運維成本，提高系統(tǒng)管理水平和運維質(zhì)量；將把目前分散在中央銀行分支機(jī)構(gòu)營業(yè)部門的賬務(wù)數(shù)據(jù)和中央銀行國庫、貨幣發(fā)行等其他業(yè)務(wù)系統(tǒng)的總賬數(shù)據(jù)進(jìn)行全國集中，實現(xiàn)賬務(wù)處理、業(yè)務(wù)監(jiān)督與數(shù)據(jù)信息管理的有機(jī)整合，集中處理中央銀行營業(yè)部門各項會計業(yè)務(wù)，集中管理金融機(jī)構(gòu)各類本外賬戶，并為支付系統(tǒng)、同城清算系統(tǒng)、票據(jù)交換系統(tǒng)等提供最終資金結(jié)算服務(wù)。賬務(wù)處理的集中便于將分散于全國各地的業(yè)務(wù)風(fēng)險集中于一點，實現(xiàn)風(fēng)險“一點控制”，降低了會計人員的業(yè)務(wù)操作風(fēng)險和道德風(fēng)險。

　?。ㄈ┱细黝愌胄袝嫎I(yè)務(wù)系統(tǒng)，完善系統(tǒng)功能，杜絕風(fēng)險隱患

　　目前，人民銀行在系統(tǒng)建設(shè)方面，各專業(yè)自成體系，業(yè)務(wù)系統(tǒng)較多，如大額支付系統(tǒng)、ABS系統(tǒng)、TBS系統(tǒng)、賬戶管理系統(tǒng)、外匯管理系統(tǒng)、信貸征信系統(tǒng)、人民幣發(fā)行系統(tǒng)、同城交換清算系統(tǒng)、財務(wù)核算系統(tǒng)、固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)、報表管理系統(tǒng)等，并由各個相對獨立的部門操作，系統(tǒng)關(guān)聯(lián)度較差，信息不能互通互用，信息資源的共享利用率較低，運行維護(hù)成本較高。為改變這種狀況，應(yīng)考慮對各個系統(tǒng)進(jìn)行整合，形成一個功能強(qiáng)大的綜合信息系統(tǒng)，克服原來各系統(tǒng)結(jié)構(gòu)分散產(chǎn)生的風(fēng)險和局限性，實現(xiàn)相互控制和信息共享。

　　（四）強(qiáng)化控制措施，落實監(jiān)督管理，推進(jìn)基層人民銀行業(yè)務(wù)整合，實施本外幣一體化核算

　　一是修訂完善現(xiàn)有的內(nèi)控制度，在人員設(shè)置、崗位約束、業(yè)務(wù)核算、監(jiān)督檢查等方面應(yīng)予重新明確和規(guī)范，以規(guī)范化的制度和機(jī)制約束每位會計人員的道德行為，強(qiáng)化對內(nèi)控制度的執(zhí)行情況的監(jiān)督考核，重點放在制度落實情況的檢查上，突出檢查的針對性和實效性。二是在央行業(yè)務(wù)系統(tǒng)整合的基礎(chǔ)上，將會計核算、國庫核算、外匯核算以及發(fā)行核算等各類業(yè)務(wù)進(jìn)行整合，成立統(tǒng)一、高效的會計核算中心，整合窗口服務(wù)資源，節(jié)省管理成本，提高工作效率。同時成立統(tǒng)一的會計核算管理部門，整合檢查與監(jiān)督的力量和頻度，改變目前核算部門面對檢查次數(shù)過多的現(xiàn)狀。

　　（五）防范道德風(fēng)險，積極探索會計核算無紙化的途徑

　　隨著網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，電子商務(wù)也越來越深刻地改變著人們的生活和工作方式，商貿(mào)交易與會計數(shù)據(jù)的電子化正逐步滲透到世界的各個角落，這也對傳統(tǒng)的會計核算方式產(chǎn)生了極大的挑戰(zhàn)。目前會計核算仍以紙基憑證為原始依據(jù)，這種操作方式帶來了幾個問題。一是憑證傳遞次數(shù)過多，不僅影響結(jié)算效率，也潛藏風(fēng)險；二是重要憑證的防偽難以徹底解決；三是電算化核算完成后，仍要打印出紙質(zhì)憑證，浪費巨大；四是檔案管理成本大，風(fēng)險集中，且不易復(fù)制和長期保存。利用信息科技，采用電子數(shù)據(jù)的方式傳遞結(jié)算信息是將來會計核算工作的發(fā)展趨勢，可以有效防范因道德原因和紙基憑證帶來的風(fēng)險，克服紙基憑證的一系列缺陷，提高結(jié)算效率。

文章來源于《時代金融》雜志2012年第23期