公益性檢驗(yàn)檢測機(jī)構(gòu)財務(wù)分析指標(biāo)體系的構(gòu)建與應(yīng)用

摘要:公益性檢驗(yàn)檢測機(jī)構(gòu)財務(wù)管理帶有行業(yè)和財政撥款單位的雙重特性,傳統(tǒng)財務(wù)分析不能適應(yīng)管理的要求。本文以濟(jì)寧市兗州區(qū)檢驗(yàn)檢測中心為依托,建立投入產(chǎn)出指標(biāo)、運(yùn)營效率指標(biāo)、社會化效益指標(biāo)、發(fā)展能力指標(biāo)4個方面的財務(wù)分析指標(biāo)體系,闡述指標(biāo)體系的構(gòu)建原則、核心指標(biāo)、實(shí)施路徑,并提出動態(tài)優(yōu)化策略?？梢蕴岣哓攧?wù)透明度,加強(qiáng)管理決策支持,給同類型機(jī)構(gòu)高質(zhì)量發(fā)展提供可資借鑒的工具和方法。

　　關(guān)鍵詞:公益性檢驗(yàn)檢測機(jī)構(gòu)；財務(wù)分析；指標(biāo)體系；財務(wù)管理

　　公益性檢驗(yàn)檢測機(jī)構(gòu)屬于專業(yè)技術(shù)服務(wù)組織,它的財務(wù)管理不僅具有行業(yè)特點(diǎn),也具備財政撥款事業(yè)單位的財務(wù)特性。由于行業(yè)競爭日趨激烈以及監(jiān)管要求不斷提高,傳統(tǒng)的財務(wù)分析方法已經(jīng)不能滿足現(xiàn)代管理的需要了。創(chuàng)建合理且科學(xué)的財務(wù)分析指標(biāo)體系,是提高機(jī)構(gòu)財務(wù)水平的有效方法。本文主要研究適用于公益性檢驗(yàn)檢測機(jī)構(gòu)的財務(wù)分析指標(biāo)體系,并探討其建立的方法以及實(shí)際的價值。

　　一、公益性檢驗(yàn)檢測機(jī)構(gòu)的行業(yè)特征與財務(wù)管理特點(diǎn)

　　(一)行業(yè)運(yùn)營模式對財務(wù)管理的影響

　　公益性檢驗(yàn)檢測機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)模式以提供專業(yè)技術(shù)服務(wù)為主,根據(jù)職能屬性和經(jīng)費(fèi)來源,劃分為公益一類、公益二類、公益三類事業(yè)單位。本文所指的公益性檢驗(yàn)檢測機(jī)構(gòu)為縣區(qū)級公益一類事業(yè)單位,其收入來源主要是地方性財政撥款收入,由此產(chǎn)生的財務(wù)特征兼具檢驗(yàn)檢測行業(yè)和事業(yè)單位特點(diǎn),項(xiàng)目執(zhí)行周期比較明確,資金流動比較規(guī)律,但是業(yè)務(wù)的開展受財政撥款的影響。相比于其他財政撥款技術(shù)服務(wù)類企事業(yè)單位,這種類型的機(jī)構(gòu)在設(shè)備等固定資產(chǎn)上的投入較多,專業(yè)人才成本在總成本中所占比例較高,具有明顯的人力資本密集特點(diǎn)。行業(yè)監(jiān)管要求的不斷變化會使得機(jī)構(gòu)的運(yùn)營成本及構(gòu)成發(fā)生變化,資質(zhì)維持、標(biāo)準(zhǔn)更新等都會造成額外的合規(guī)成本,公共服務(wù)采購政策的變化、地方財政政策及收支狀況也會給投入產(chǎn)出帶來起伏。這些因素疊加形成了縣區(qū)級公益一類檢驗(yàn)檢測機(jī)構(gòu)特有的財務(wù)管理環(huán)境,要求其財務(wù)分析體系必須充分考慮這些特性。

　　(二)財務(wù)管理面臨的主要問題

　　通用財務(wù)分析方法在公益性檢驗(yàn)檢測機(jī)構(gòu)中的運(yùn)用存在著明顯的不足,一般的財務(wù)指標(biāo)不能準(zhǔn)確地反映技術(shù)服務(wù)型組織的運(yùn)作成效。由于項(xiàng)目成本分?jǐn)偡椒ú粔蚓_,容易造成投入產(chǎn)出能力分析出現(xiàn)偏差。機(jī)構(gòu)在發(fā)展中尋求預(yù)算資金的使用與風(fēng)險控制之間的平衡,這就需要創(chuàng)建有行業(yè)特色的評價標(biāo)準(zhǔn)。專業(yè)壁壘造成的信息不對稱問題在行業(yè)內(nèi)比較明顯,非財務(wù)專業(yè)人員對于財務(wù)數(shù)據(jù)理解起來有困難,這就要求財務(wù)分析指標(biāo)既專業(yè)又容易理解。除此之外,行業(yè)缺少統(tǒng)一的數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn),不同機(jī)構(gòu)的比較基準(zhǔn)不一樣,給財務(wù)分析帶來不便。

　　二、財務(wù)分析指標(biāo)體系的構(gòu)建框架

　　(一)指標(biāo)體系的設(shè)計(jì)原則

　　公益性檢驗(yàn)檢測機(jī)構(gòu)財務(wù)分析指標(biāo)體系的建立要遵循三個基本原則,科學(xué)性原則是指指標(biāo)的設(shè)計(jì)要有理論依據(jù),能夠真實(shí)地反映財務(wù)狀況；系統(tǒng)性原則是指指標(biāo)之間要有內(nèi)在的聯(lián)系,全面覆蓋財務(wù)管理的各個環(huán)節(jié)；實(shí)用性原則是指指標(biāo)要具有可獲得性、可操作性,使分析的結(jié)果可以指導(dǎo)實(shí)踐[1]。在指標(biāo)設(shè)計(jì)時要處理好全面與重點(diǎn)的關(guān)系,既不能因?yàn)橹笜?biāo)太多而使分析重點(diǎn)分散,也不能因?yàn)橹笜?biāo)太少而使分析維度不完整。還要考慮指標(biāo)的動態(tài)適應(yīng)性,可以根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展和管理需求的變化而做出相應(yīng)的調(diào)整。

　　(二)核心指標(biāo)的選擇與釋義

　　投入產(chǎn)出能力維度可參照企業(yè)盈利標(biāo)準(zhǔn),選取預(yù)算執(zhí)行率、人員投入與產(chǎn)出比、設(shè)備設(shè)施投入與產(chǎn)出比三個指標(biāo)。預(yù)算執(zhí)行率反映實(shí)際支出與財政預(yù)算的比率,綜合反映預(yù)算管理的精確度；人員投入與產(chǎn)出比衡量每位員工或每小時工作所創(chuàng)造的價值,體現(xiàn)財政供養(yǎng)人員的配置效率；設(shè)備設(shè)施投入與產(chǎn)出比反映設(shè)備等固定資產(chǎn)的利用情況,避免資源閑置或浪費(fèi)。從這三個指標(biāo)的綜合分析來反映機(jī)構(gòu)的投入產(chǎn)出能力。運(yùn)營效率維度以成本控制能力、項(xiàng)目完成及時率、設(shè)備利用效率為主要指標(biāo),成本控制能力用來反映實(shí)際支出與預(yù)算之間的偏差程度,項(xiàng)目完成及時率反映檢驗(yàn)檢測服務(wù)的交付情況,設(shè)備利用效率用來評價資產(chǎn)的利用效果,這些指標(biāo)共同體現(xiàn)機(jī)構(gòu)的運(yùn)營能力。社會化效益維度包含服務(wù)響應(yīng)時間、服務(wù)質(zhì)量滿意度、信息公開及時性,其中服務(wù)響應(yīng)時間用以考察接收來樣檢測的能力,服務(wù)質(zhì)量滿意度用以體現(xiàn)服務(wù)對象的滿意狀況,信息公開及時性用以體現(xiàn)在官方網(wǎng)站上發(fā)布檢測結(jié)果等信息的時效,上述指標(biāo)可以給機(jī)構(gòu)提供進(jìn)行社會化效益管理的依據(jù)。發(fā)展能力維度選擇研發(fā)投入強(qiáng)度、社會影響力、人才結(jié)構(gòu)優(yōu)化度作為標(biāo)準(zhǔn),研發(fā)投入強(qiáng)度可以體現(xiàn)技術(shù)創(chuàng)新投入的程度,社會影響力可以反映出機(jī)構(gòu)所出具報告在各部門中的認(rèn)可程度,人才結(jié)構(gòu)優(yōu)化度可以衡量高學(xué)歷、高職稱人員占比及增長情況,這些指標(biāo)用來衡量機(jī)構(gòu)的發(fā)展?jié)摿Α?/span>

　　三、指標(biāo)體系的實(shí)施與應(yīng)用路徑

　　(一)數(shù)據(jù)收集與處理規(guī)范

　　建立標(biāo)準(zhǔn)的數(shù)據(jù)收集機(jī)制是指標(biāo)體系應(yīng)用的前提,財務(wù)數(shù)據(jù)要來自統(tǒng)一的核算系統(tǒng),保證數(shù)據(jù)的真實(shí)完整。非財務(wù)數(shù)據(jù)如項(xiàng)目周期、設(shè)備運(yùn)行時間等要由業(yè)務(wù)部門提供,這就需要建立起跨部門的數(shù)據(jù)共享機(jī)制。數(shù)據(jù)處理的時候要重視異常值的識別與處理,對于明顯偏離正常值的指標(biāo)值要追溯源頭找原因,防止錯誤的數(shù)據(jù)影響分析結(jié)論。同時要建立數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化流程,統(tǒng)一不同時期、不同部門的計(jì)算口徑,保證指標(biāo)的可比性。

　　(二)分析結(jié)果的應(yīng)用機(jī)制

　　財務(wù)分析結(jié)果應(yīng)該形成定期報告制度,為管理層決策提供支持,月度報告注重運(yùn)營效率和短期風(fēng)險,季度報告全面分析各項(xiàng)指標(biāo)變化,年度報告主要進(jìn)行趨勢分析和戰(zhàn)略評估,通過這樣的分層報告體系保證財務(wù)信息有效服務(wù)于管理決策。建立指標(biāo)預(yù)警機(jī)制屬于風(fēng)險管控的重要手段,為重要的指標(biāo)設(shè)定合理的預(yù)警閾值,當(dāng)指標(biāo)超出正常范圍就自動預(yù)警,提醒管理層關(guān)注可能存在問題的地方。同時將財務(wù)指標(biāo)納入績效目標(biāo)管理體系考評,讓各個部門都重視財務(wù)目標(biāo)的達(dá)成。

　　四、指標(biāo)體系的優(yōu)化與改進(jìn)策略

　　(一)定期評估與動態(tài)調(diào)整機(jī)制

　　財務(wù)分析指標(biāo)體系要形成定期評價制度,每年度要對指標(biāo)體系的適用性展開全面評價,按照業(yè)務(wù)發(fā)展與管理需求的變動來調(diào)整指標(biāo)構(gòu)成及權(quán)重分配。創(chuàng)建有效的反饋途徑,搜集使用者的意見與建議,不斷改進(jìn)分析手段。采用標(biāo)桿管理的方法可以提高分析的價值,將自身的指標(biāo)與行業(yè)先進(jìn)機(jī)構(gòu)的指標(biāo)進(jìn)行比較,找到差距,明確改進(jìn)方向。在考察機(jī)構(gòu)財務(wù)狀況時還要注意行業(yè)的平均水平和發(fā)展趨勢,將機(jī)構(gòu)的財務(wù)表現(xiàn)放在行業(yè)背景之中來分析,使分析更具針對性、前瞻性。

　　(二)實(shí)施障礙與應(yīng)對措施

　　在指標(biāo)體系實(shí)施過程中會遇到數(shù)據(jù)質(zhì)量、部門協(xié)作等問題,應(yīng)該采取相應(yīng)的措施加以解決。在數(shù)據(jù)質(zhì)量方面要實(shí)行嚴(yán)格的數(shù)據(jù)管理制度,確定數(shù)據(jù)責(zé)任人,統(tǒng)一數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范。就部門協(xié)同而言,要創(chuàng)建跨部門協(xié)作機(jī)制,強(qiáng)化溝通宣傳,把指標(biāo)完成情況與績效考核恰當(dāng)結(jié)合起來[2]。管理層應(yīng)該重視,身先士卒,為指標(biāo)體系有效運(yùn)行提供組織保障。

　　五、結(jié)語

　　建立科學(xué)的財務(wù)分析指標(biāo)體系,對于提高公益性檢驗(yàn)檢測機(jī)構(gòu)的財務(wù)管理水平有著十分重要的意義。本文所提四維指標(biāo)體系考慮到行業(yè)的特性以及管理的需求,具有較好的實(shí)用性。今后需要不斷優(yōu)化指標(biāo)體系,加強(qiáng)實(shí)踐應(yīng)用,為公益性檢驗(yàn)檢測機(jī)構(gòu)高質(zhì)量發(fā)展提供有力支持。并且隨著內(nèi)外部環(huán)境的變化,指標(biāo)體系也要不斷調(diào)整完善,以保證它的科學(xué)性和適用性。

文章來源：《經(jīng)濟(jì)導(dǎo)報》http://www.00559.cn/w/qt/35712.html