新政府會計制度對中小學(xué)財務(wù)管理的影響分析

自2019年1月1日起貫徹實施《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》（以下簡稱新政府會計制度[1]），新政府會計制度已運行實施四年時間。制度改革實施之前，中小學(xué)校作為國家事業(yè)單位的一個重要部分，公辦中小學(xué)校的會計工作主要依據(jù)的是《中小學(xué)校會計制度》。現(xiàn)新制度要求中小學(xué)會計工作以新政府會計準(zhǔn)則為指導(dǎo)進行“雙基礎(chǔ)、雙職能和雙報告”雙重會計核算，即在同一會計主體中，財務(wù)會計記賬的同時預(yù)算會計也記賬，構(gòu)建雙重核算的新會計核算模式。改革創(chuàng)新的會計制度的一方面影響了中小學(xué)的原有會計核算模式、核算范圍、報表體系；另一方面也提高了中小學(xué)的會計信息質(zhì)量，有助于提升中小學(xué)的財務(wù)管理水平，也對中小學(xué)的財務(wù)管理工作產(chǎn)生深遠影響。

一、新政府會計制度對財務(wù)管理的主要影響

（一）科學(xué)界定政府會計要素

在2017年頒布新政府會計制度實行以前，我國中小學(xué)會計一直執(zhí)行《中小學(xué)會計制度》，如今中小學(xué)核算基礎(chǔ)改變?yōu)閷嵭惺崭秾崿F(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制的雙重會計核算基礎(chǔ)，且新制度規(guī)定會計要素由原來的“五要素”增長至“八要素”[2]。財務(wù)會計科目從54個增加到77個，增加的23個會計科目更加清晰明確劃分會計要素屬性，更適合現(xiàn)階段事業(yè)單位會計新特征，更能確保會計核算的準(zhǔn)確性。例如，資產(chǎn)類會計要素中，存貨、長期投資、累計折舊三個科目被細分增加為八個科目，具體為存貨科目變?yōu)樵谕疚锲?、庫存物品、加工物品三個科目，長期投資科目由一個細分變?yōu)殚L期債券投資和長期股權(quán)投資兩個科目，累計折舊則明確為固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施和保障性住房三種類別的累計折舊，累計攤銷也明確為無形資產(chǎn)累計攤銷，原有的庫存現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶用款額度、應(yīng)收票據(jù)、短期投資、應(yīng)收賬款等科目不變，增加研發(fā)支出、政府儲備物資、文物文化資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施、保障性住房、受托代理資產(chǎn)、長期待攤費用等多個科目；負(fù)債類會計要素保持短期借款、應(yīng)付票據(jù)、長期借款項目的不變，合并應(yīng)繳國庫款、應(yīng)繳財政專戶款為應(yīng)繳財政款，而將應(yīng)繳稅費又細分為應(yīng)交增值稅、其他應(yīng)交稅費兩項，將代管款項更改為受托代理負(fù)債，增加應(yīng)付政府補貼款、應(yīng)付利息等項目；會計要素變動最大的是凈資產(chǎn)類，此次改革將事業(yè)基金、經(jīng)營結(jié)余、財政補助結(jié)轉(zhuǎn)等科目統(tǒng)一為累計盈余科目，只保留了專用基金項目，又新增權(quán)益法調(diào)整、本期盈余、本年盈余分配、以前年度盈余調(diào)整和無償調(diào)撥凈資產(chǎn)等5個科目。收入類會計要素刪除財政補助收入科目，增加財政撥款收入、非同級財政撥款收入、利息收入、捐贈收入和租金收入5個科目，教育事業(yè)收入和科研事業(yè)收入兩項則被合并為事業(yè)收入，將第五支出類更改為費用類，很顯然經(jīng)過一系列會計科目的增增減減，新制度下的會計科目能更加明確劃分會計要素屬性，更適合現(xiàn)階段事業(yè)單位會計新特征，更能確保會計核算的準(zhǔn)確性，也便于新會計核算方式的記賬處理，促進事業(yè)單位財務(wù)管理科學(xué)化。

（二）創(chuàng)新會計核算模式

一是創(chuàng)新“5+3=8要素”的會計核算模式。新政府會計制度創(chuàng)新性的構(gòu)建了一種雙會計核算模式，該模式中財務(wù)會計和預(yù)算會計適度分離且相互銜接，既能反映核算單位財務(wù)會計信息又能反映核算單位預(yù)算會計信息[2]。新政府會計制度中財務(wù)會計包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入及費用5大會計要素內(nèi)容，反映會計主體的財務(wù)狀況和運行情況，預(yù)算會計中設(shè)置預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余3大會計要素，反映會計主體預(yù)算執(zhí)行情況和結(jié)果。新政府會計制度規(guī)定“5+3=8要素”的會計核算模式中，5大財務(wù)會計要素與3大預(yù)算會計要素既相互獨立又相互協(xié)調(diào)。二是創(chuàng)新“雙基礎(chǔ)”會計核算模式。根據(jù)對會計信息的要求不同、關(guān)注的業(yè)務(wù)內(nèi)容和經(jīng)濟實質(zhì)的不同，預(yù)算會計和財務(wù)會計分別采用不同的確認(rèn)基礎(chǔ)，如財務(wù)會計以權(quán)責(zé)發(fā)生制為會計確認(rèn)基礎(chǔ)，旨在反映會計主體的財務(wù)狀況和運行成本，有利于進行業(yè)績考核評價，預(yù)算會計以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)反映核算主體預(yù)算執(zhí)行情況和結(jié)果。三是引入“平行記賬”會計核算模式。在同一系統(tǒng)中采用預(yù)算會計和財務(wù)會計雙重核算，進行平行記賬。具體操作是如果會計主體發(fā)生的事項，僅影響財務(wù)會計要素變動，則只進行財務(wù)會計核算，反之，如果僅影響預(yù)算會計要素變動則只須在預(yù)算會計中核算；但如果該業(yè)務(wù)或事項既涉及財務(wù)會計要素又涉及預(yù)算會計要素，則在進行財務(wù)會計核算時同時進行預(yù)算會計核算。四是“雙報告”會計核算模式?；谛抡畷嫹譃轭A(yù)算會計和財務(wù)會計，有各自的會計目標(biāo)，相應(yīng)明確了政府會計主體應(yīng)同時編制決算報告和財務(wù)報告。財務(wù)會計編制財務(wù)報告反映會計主體某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的運行成本及現(xiàn)金流量等信息情況，便于財務(wù)報告的使用者決策監(jiān)督和管理[3]；預(yù)算會計編制決算報告綜合反映會計主體年度預(yù)算收支執(zhí)行結(jié)果有關(guān)的情況。在實施新政府會計制度以前，中小學(xué)主要財務(wù)工作就是編制年終決算報表，反映中小學(xué)一年內(nèi)的預(yù)算收支與執(zhí)行狀況，但是沒有按財務(wù)會計記賬，無法使中小學(xué)報告使用者完整、真實地了解學(xué)校財務(wù)成本運行情況，進而進行有效的績效評估。新政府會計制度改革使用“雙報告”核算模式，完善豐富了中小學(xué)會計報告內(nèi)容，通過報表可以對中小學(xué)實際狀況進行更全面、客觀地展現(xiàn)。

（三）強化財務(wù)會計功能

新政府會計以能夠如實反映政府會計主體的財務(wù)狀況和運行情況為主要目標(biāo)，權(quán)限與需要承擔(dān)的責(zé)任匹配，所以以權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)。一是取消基建單獨建賬。新制度以前，單位基礎(chǔ)設(shè)施投資需要單獨建賬進行獨立核算，最后再將數(shù)據(jù)匯總，此操作不能將事業(yè)單位的全面財務(wù)狀況完整地反映。新制度下事業(yè)單位基建項目不再單獨建賬，而是按項目單獨核算并保存相關(guān)項目資料，此規(guī)定簡化了會計中基建業(yè)務(wù)的核算，提高事業(yè)單位會計信息完整性，也提升事業(yè)單位會計核算質(zhì)量。二是細分折舊攤銷科目增添待攤費用和長期待攤費用科目。新制度規(guī)定按月計提折舊攤銷，避免了舊制度對無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)折舊時籠統(tǒng)減計凈資產(chǎn)的情況，準(zhǔn)確展示核算主體實際運行成本。同樣設(shè)置待攤費用科目，將核算單位費用在收益期限內(nèi)進行攤銷，“依存量定增量” 配置資產(chǎn)與費用運行對應(yīng)，符合收入與成本匹配原則，提高資產(chǎn)配置合理性，顯著提升部門之間核算成本核算準(zhǔn)確性。三是新增壞賬準(zhǔn)備科目提高壞賬處理的核算。新制度以前，是將應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)到“待處理財產(chǎn)損益”科目進行處理，現(xiàn)在核算單位每年年末需對應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款進行全面檢查，分情況處理，如采用直接核銷法核算上繳財政的應(yīng)收賬款，采用備抵法核算收回后不需上繳財政的應(yīng)收賬款。四是明確長期股權(quán)投資的核算方式，根據(jù)投資主體是否有權(quán)決定或參與被投資單位的經(jīng)營決策確定核算方法，如果有權(quán)參與或決定被投資單位經(jīng)營決策采用權(quán)益法核算，反之采用成本法。采用權(quán)益法需要設(shè)置“損益調(diào)整” “其他權(quán)益變動” “權(quán)益法調(diào)整”等明細科目進行明細核算。五是細化財務(wù)報告內(nèi)容完善報表體系和結(jié)構(gòu)。在新政府會計制度改革以前，中小學(xué)實行收付實現(xiàn)制的會計基礎(chǔ)，會計核算只考慮收入與支出，編制的會計報告也只反映學(xué)校年度預(yù)算收支執(zhí)行結(jié)果；現(xiàn)在按新制度“雙報告”要求，年終時，財務(wù)會計編制財務(wù)報告提供中小學(xué)財務(wù)運行和現(xiàn)金流量等有關(guān)的信息情況，預(yù)算會計編制決算報告提供中小學(xué)當(dāng)期預(yù)算收、支執(zhí)行情況，保障財政資金規(guī)范有效的使用。

二、新政府會計制度下中小學(xué)財務(wù)管理難點

（一）財務(wù)管理不夠精細化

中小學(xué)一直存在管理層重視教學(xué)質(zhì)量而忽視財務(wù)管理，很多管理層財務(wù)管理意識淡薄。另外中小學(xué)財務(wù)人員層次參差不齊，資產(chǎn)管理意識淡薄，財務(wù)管理方式粗放化，新資產(chǎn)購置時盲目處理新資產(chǎn)，忽略對已有資產(chǎn)的管理，不能全面反映新舊資產(chǎn)情況。例如固定資產(chǎn)管理，按新政府會計制度處理規(guī)定，要求對固定資產(chǎn)計提折舊，但是折舊年限卻沒有統(tǒng)一規(guī)定，中小學(xué)資產(chǎn)主要是固定資產(chǎn)，其中很大比例又是教學(xué)設(shè)備。教育行業(yè)是特殊行業(yè)，資產(chǎn)種類多卻沒有統(tǒng)一規(guī)定折舊年限，各個學(xué)校自成體系，難以比較各個學(xué)校的教學(xué)成本，也難以保證所產(chǎn)生的報表是否準(zhǔn)確。另一個粗放管理表現(xiàn)就是低值易耗品核算不規(guī)范，中小學(xué)校資產(chǎn)中含有大量的辦公用品、各類試驗材料等耗材，原來會計核算的普遍操作是購入時直接作為費用支出處理，或者為了運用“存貨”這個科目，在做入庫核算后又馬上全部出庫處理，嚴(yán)格違背“存貨”的會計定義，也與學(xué)校實際費用賬實不符，造成費用虛增虛減，不能準(zhǔn)確體現(xiàn)出學(xué)校的運行成本。

（二）維護管理財務(wù)軟件難度提升

在現(xiàn)階段新會計制度實務(wù)運行中，常規(guī)操作是預(yù)先在系統(tǒng)中導(dǎo)入財務(wù)軟件模板，會計人員后續(xù)只需進行相關(guān)的錄入處理，軟件模板會自動生成會計分錄，但伴隨會計核算方式改變，會計核算要素增加為８大要素，會計科目也增加了二十多個，為確保財務(wù)軟件中記錄的項目屬性、資金來源等內(nèi)容準(zhǔn)確無誤，財會人員需持續(xù)不斷地維護與管理財務(wù)軟件，同時還需要人工判斷自動生成的會計分錄是否準(zhǔn)確，這相應(yīng)提升財務(wù)軟件維護難度。

（三）增加會計核算工作的難度 

新政府會計制度增加核算要素，增加會計科目，要求單位各部門細化各項費用的核算，歸集整理各項成本和支出，控制國有資產(chǎn)的流失。但是在實務(wù)運行中，中小學(xué)對成本核算工作并不重視，相應(yīng)的也未制定規(guī)范成本核算的規(guī)章制度，新制度要求中小學(xué)校將各項收入費用都編制成表，核算教育教學(xué)成本，樹立學(xué)校成本意識。實現(xiàn)該效果，需要工作人員在處理各項業(yè)務(wù)時應(yīng)編制“雙分錄”分別應(yīng)對預(yù)算會計和財務(wù)會計要求，這在一定程度上增加了會計人員的核算難度和工作量。

三、中小學(xué)實施新《政府會計制度》的建議對策

（一）健全財務(wù)管理體系，實行精細化財務(wù)管理

1.優(yōu)化財務(wù)管理整體框架。

新制度以前，中小學(xué)執(zhí)行《中小學(xué)會計制度》，財務(wù)管理各職能部門工作獨立未成統(tǒng)一體系，財務(wù)管理相對被動且不易變通。新政府會計指導(dǎo)下，迫切需要中小學(xué)財務(wù)管理搭建整體的框架體系，進一步規(guī)范中小學(xué)校財務(wù)行為，圍繞財政部、教育部2022年7月新頒發(fā)的《中小學(xué)校財務(wù)制度》加強中小學(xué)校財務(wù)管理和監(jiān)督。一方面注重積極改進原有管理上的不足：一是定期更新財務(wù)制度和政策，確保中小學(xué)財務(wù)管理與新的政府會計制度財務(wù)制度相符合并適應(yīng)新變化；二是為學(xué)校財務(wù)人員提供培訓(xùn)和指導(dǎo)深入學(xué)習(xí)新政府會計制度的更新要點，提升學(xué)校財會人員隊伍整體素質(zhì)，使其了解新制度和政策的要求，掌握正確的財務(wù)管理方法。另一方面則應(yīng)需要建立完善的內(nèi)部控制機制，加強對中小學(xué)財務(wù)管理的審計監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)問題及時糾正，以確保財務(wù)活動的合規(guī)性和透明度，并對財務(wù)管理人員進行評估和考核。

2.細化與規(guī)范財務(wù)管理內(nèi)容。一方面中小學(xué)校的教學(xué)工作具有特殊性，教學(xué)工作不同于行政事業(yè)單位的業(yè)務(wù)活動，畢竟中小學(xué)收入依賴國家財政并受限于國家政策，積極建立中小學(xué)與政府財務(wù)部門之間的高效溝通機制，及時了解政策變化，積極縮小中小學(xué)預(yù)算管理受教學(xué)需求變化以及教育市場價格因素帶來的影響，樹立全局意識，共同推進財務(wù)管理工作的細化和財務(wù)管理的規(guī)范化，嚴(yán)格編制預(yù)算避免預(yù)算編制不嚴(yán)謹(jǐn)導(dǎo)致額外預(yù)算需求而無法及時得到滿足最終影響學(xué)校教學(xué)工作的正常開展的情況[3]。另一方面，做到細化和規(guī)范中小學(xué)財務(wù)管理，還體現(xiàn)在具體運用新制度下細化的各會計科目。眾所周知，新會計制度增加了會計科目并對很多科目進行了細化，尤其對行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊提出了新要求，但沒有統(tǒng)一規(guī)定折舊年限，而中小學(xué)資產(chǎn)中，固定資產(chǎn)具有占比高、類型繁多的特點，在財務(wù)處理時，財務(wù)人員應(yīng)根據(jù)是否是多媒體教學(xué)設(shè)備、桌椅板凳、黑板等不同類別進行分類折舊核算，具體根據(jù)學(xué)校實際情況靈活調(diào)整使其充分契合學(xué)校自身情況，使固定資產(chǎn)管理更具成效[4]。

（二）改造升級會計信息系統(tǒng)，培養(yǎng)提升會計人員專業(yè)素養(yǎng)

1.改造更新會計信息系統(tǒng)，提高財務(wù)管理信息化水平

根據(jù)財政部發(fā)布《關(guān)于加強地方政府會計基礎(chǔ)工作的指導(dǎo)意見》，要求在全國范圍內(nèi)推進地方政府會計基礎(chǔ)工作改革，推動地方政府會計信息化建設(shè)和“一區(qū)一中心”建設(shè)，提升地方政府財務(wù)管理現(xiàn)代化水平。另《國家“十三五”信息化規(guī)劃綱要》提出了全面推進政務(wù)信息化建設(shè)的目標(biāo)，其中包括進一步加強政府會計信息化建設(shè)，將重點投入到會計信息系統(tǒng)的建設(shè)和更新等方面。中小學(xué)事業(yè)單位根據(jù)這些舉措積極推進“互聯(lián)網(wǎng)+政務(wù)服務(wù)”，加強改造升級學(xué)校財務(wù)信息化系統(tǒng)，發(fā)揮信息化在財務(wù)管理中的作用，提高中小學(xué)校的財務(wù)管理水平，建立健全會計信息系統(tǒng)管理體系和績效評估機制，完善中小學(xué)財務(wù)管理的科學(xué)性和規(guī)范性[5]。

2.加強業(yè)務(wù)培訓(xùn)，注重提升會計人員專業(yè)能力

很多中小學(xué)校由任課教師兼職擔(dān)任財會工作人員，使得財務(wù)工作具有隨意性，由于沒有專職財會人員有的甚至不具備會計任職資格導(dǎo)致業(yè)務(wù)水平參差不齊，缺乏系統(tǒng)的財會專業(yè)知識和應(yīng)用技能[6]，只能進行簡單的會計核算，出現(xiàn)了很多影響財務(wù)管理的問題。新會計制度對會計人員提出新要求，如更新知識儲備、熟悉新的會計制度并掌握新的會計理論知識，并能熟練操作新的會計程序，會計人員只有清晰認(rèn)識新舊制度的區(qū)別才能在新制度下操作會計實務(wù)。如今新的政府會計制度已經(jīng)實行四年多，中小學(xué)管理層應(yīng)給與財務(wù)工作更多的重視和指導(dǎo)，辦理業(yè)務(wù)的方式和方法進一步明確化流程化，給與中小學(xué)財務(wù)人員更多的參與業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)和培訓(xùn)機會，為財務(wù)人員開辟線上線下學(xué)習(xí)交流的渠道和空間，使財務(wù)工作人員能在專業(yè)知識的溝通與交流中實現(xiàn)自我提升。

（3）加強會計隊伍建設(shè)，彌補能力短板

圍繞新會計制度結(jié)合2022年新頒發(fā)的《中小學(xué)校財務(wù)制度》，中小學(xué)還應(yīng)該加強對財務(wù)工作人員進行專業(yè)化的培養(yǎng)工作，加強會計隊伍建設(shè)，加強財務(wù)工作的人力資源管理。為財務(wù)工作提供現(xiàn)代化配置設(shè)備，加強財務(wù)信息化系統(tǒng)的建設(shè)，為財務(wù)工作的順利開展提供良好的工作配套環(huán)境。促進財務(wù)人員朝著管理型、復(fù)合型人才轉(zhuǎn)變彌補能力短板，完善機制制度同時推動財會人員人才績效考核，采取考培結(jié)合等多種方式提升財務(wù)人員的業(yè)務(wù)綜合能力，最終全面提升財務(wù)工作的效率。

（三）進一步完善資產(chǎn)管理制度，分解新會計制度下會計核算的難點

1.優(yōu)化完善應(yīng)收款項清理制度

新政府會計制度設(shè)置壞賬準(zhǔn)備科目，規(guī)定事業(yè)單位對收回后不需上繳財政的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款提取壞賬準(zhǔn)備，該備抵科目的設(shè)置為中小學(xué)清查處理應(yīng)收款項和其他應(yīng)收款明確方向，中小學(xué)經(jīng)過實際調(diào)查走訪后，對確實難以收回的往來款項按照相關(guān)規(guī)定流程報批后用備抵科目納入費用處理核算，這樣會計核算數(shù)據(jù)才會更加真實，會計報表信息也會更加可靠。

2.完善固定資產(chǎn)管理制度

中小學(xué)應(yīng)設(shè)置專職人員管理固定資產(chǎn)，完善固定資產(chǎn)制度管理，在全校范圍內(nèi)統(tǒng)一調(diào)度、對各部門各人員合理配置使用資產(chǎn)[2]，例如優(yōu)化升級固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)，及時在系統(tǒng)中將固定資產(chǎn)分門別類記錄保存，并詳細記載每一項資產(chǎn)的規(guī)格型號、折舊年限等信息，追蹤管理每一項固定資產(chǎn)，了解學(xué)校固定資產(chǎn)的原始價值、使用情況、使用年限等情況，每月計提固定資產(chǎn)折舊，將折舊信息交給財務(wù)人員進行賬務(wù)處理，保證固定資產(chǎn)賬賬相符、賬實相符，為準(zhǔn)確的會計核算提供保障。同時，中小學(xué)應(yīng)完善資產(chǎn)監(jiān)督管理機制，實行中小學(xué)領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)制，并責(zé)任到人，定期對全校資產(chǎn)進行全面清查和部分盤點，由中小學(xué)領(lǐng)導(dǎo)小組編制固定資產(chǎn)采購計劃，加大對固定資產(chǎn)購買、使用以及報廢等環(huán)節(jié)的監(jiān)督管理力度，確保賬賬相符、賬實相符。

本文來源：《商業(yè)觀察》：http://www.00559.cn/w/jg/125.html