基于全面成本管理視角看制造業(yè)成本管理研究

當前，全世界范圍內(nèi)的經(jīng)濟環(huán)境都呈現(xiàn)出了較大的變化，這對于企業(yè)的成本管理工作也提出了全新的要求，競爭壓力的增長在極大程度上改變了各個企業(yè)在經(jīng)營經(jīng)濟業(yè)務(wù)方面的方式，而這些變化又能夠?qū)Τ杀竟芾砘顒拥母母锲鸬揭欢ǖ拇龠M作用，基于此，應(yīng)當強化落實全面成本管理。

一、全面成本管理產(chǎn)生的時代背景

（一）服務(wù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展

從目前來看，傳統(tǒng)制造業(yè)的作用較之以往已經(jīng)有所降低，而服務(wù)產(chǎn)業(yè)部門在經(jīng)濟中的地位則逐漸提升。受到服務(wù)行業(yè)本身特殊性的影響，應(yīng)當積極采用能夠同該行業(yè)實際情況以及特定環(huán)境相適應(yīng)的成本管理模式。近些年來服務(wù)產(chǎn)業(yè)部門的競爭正在逐漸加劇的過程中，這也使得產(chǎn)業(yè)管理者開始強化對于會計信息的應(yīng)用開展計劃、控制以及決策等工作，在當前的時代背景下，社會對于更高的生產(chǎn)率以及更有價值的信息產(chǎn)生了更高的續(xù)期，這使得服務(wù)部門在成本管理信息方面的需求得到了大幅的增長。

（二）現(xiàn)代科技的進步

現(xiàn)如今，在制造業(yè)生產(chǎn)中各種現(xiàn)代科技得到了廣泛應(yīng)用，而在現(xiàn)代科技不斷進步的過程中，其所采用的設(shè)備也實現(xiàn)了進一步的更新和升級，具體包括電腦輔助設(shè)備、人工智能工具以及計算機數(shù)控機床等等?，F(xiàn)代科技的推廣和應(yīng)用加速了勞動密集型生產(chǎn)向技術(shù)密集型生產(chǎn)的轉(zhuǎn)變。在總成本中直接人工成本所占的比例得到了穩(wěn)步降低，但與此同時，其間接成本在總成本中的比例則有一定的提升，并進一步增加了成本結(jié)構(gòu)內(nèi)容的復(fù)雜性，基于此，企業(yè)需要一種更為優(yōu)質(zhì)的成本管理方法，以更好地同當下復(fù)雜產(chǎn)品成本計算的實際情況相適應(yīng)[1]。

二、全面成本管理的方法

（一）作業(yè)成本計算

對于以往所開展的成本管理工作更加注重產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，而在當前技術(shù)不斷革新的背景下，傳統(tǒng)成本管理已經(jīng)難以適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展趨勢，扭曲的成本分配將會造成股價的不準確以及錯誤決策。但全面成本管理則能夠在成本動因分析的基礎(chǔ)上開展作業(yè)成本計算工作，進而將成本準確地分配給成本對象。結(jié)合成本動因理論的相關(guān)內(nèi)容來看，成本本身便屬于一種函數(shù)，對于全面成本管理來說，動因則可以使得收入、作業(yè)產(chǎn)出、成本以及資源利用量產(chǎn)生變化的因素。

表1 傳統(tǒng)成本法和作業(yè)成本法的差異性

傳統(tǒng)成本法 作業(yè)成本法

成本計算對象 僅在產(chǎn)品層次上 全部的資源作業(yè)產(chǎn)品

信息準確性 對制造費用進行平均分配 基于費用來源進行制造費用分配

分配基準特性 人工工時或者是機器工時 在其中增設(shè)了非財務(wù)變量的成本動因

使用條件 有著單一產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的勞動密集型企業(yè) 存在較大的間接費用占比，并且產(chǎn)品制造的工藝有較高的復(fù)雜性。

全面成本管理主要指的是通過對于成本和成本對象關(guān)系的應(yīng)用，進而提升成本分配的科學(xué)性和準確性。在成本和成本對象之間有著直接或者是間接相關(guān)的關(guān)系，而間接成本難以實現(xiàn)對于成本對象成本的準確追溯，直接成本則有著方便進行成本對象精確追溯的特點?？勺匪菪灾饕窃谝蚬P(guān)系的基礎(chǔ)上，采用一種更為經(jīng)濟合理的手段，向成本對象進行直接分配成本的能力，其可追溯到成本對象若是越多，便說明其成本分配存在更高的精確度，所以若是想要確保其成本分配方式構(gòu)建的精確性，應(yīng)當從根本上保障其可追溯性。結(jié)合全面成本管理進行分析，總共包含直接追溯和動因追溯兩種方法能夠向成本對象進行成本追溯。其中直接追溯法的應(yīng)用更高，但若是動因追溯法有著正確的因果關(guān)系，同樣能夠達到更加準確的效果。在應(yīng)用動因追溯法對成本對象進行成本追溯的過程中主要會采用作業(yè)動因和資源動因兩種動因類型[2]。

我國在上個世紀并沒有真正實現(xiàn)對于作業(yè)成本法的應(yīng)用，結(jié)合表2來看，1985-1999年我國企業(yè)大多仍在使用目標成本管理法，而在后續(xù)的不斷實踐中實現(xiàn)了該方法的廣泛應(yīng)用，并取得了諸多成果。

表2 1985-1999年成本管理方法應(yīng)用情況

成本管理方法 作業(yè)成本法 目標成本法 質(zhì)量成本法 其他

樣本數(shù) 6 161 10 12

比例 3.17% 85.19% 5.29% 6.35%

（二）作業(yè)成本管理

作業(yè)成本計算基本上是來源于商品成本計算本身所具有的準確性動機，但其本身的實際作用并沒有滿足其預(yù)先的設(shè)計要求，其會直接作用于企業(yè)的價值鏈重構(gòu)方面。然而作業(yè)成本計算在價值鏈方面只有著一定的基礎(chǔ)性作用，若想真正實現(xiàn)對于企業(yè)價值鏈的優(yōu)化改造，勢必要開展相應(yīng)的作業(yè)成本管理工作。作業(yè)成本管理主要指的是通過使用作業(yè)成本計算所獲得的相關(guān)信息，促進成本管理的重點向作業(yè)層次進行轉(zhuǎn)移的一種管理方法。作業(yè)成本管理方法認為，企業(yè)是一個存在一系列密切聯(lián)系作業(yè)并且能夠最大限度滿足投資者報酬價值以及顧客需求的集合體，企業(yè)本身有著生產(chǎn)商品以及提供勞務(wù)消耗作業(yè)的功能，而在作業(yè)的過程中勢必會涉及到對資源的消耗。而在消耗資源的過程中又可以實現(xiàn)對于價值的積累，具體指的是價值由一個作業(yè)向下一個作業(yè)進行轉(zhuǎn)移，并在最終的勞務(wù)或者是商品上進行全部累計，最終勞務(wù)或者是商品不僅僅是全部作業(yè)的集合，同時還是全部價值的集合。在那些接受勞務(wù)或者是購買商品的顧客處進行價值的收回，進而提升企業(yè)收入，立足于實際情況來看，并非全部的企業(yè)都會對轉(zhuǎn)移給顧客的價值進行增加，并提升企業(yè)所獲得的利潤。作業(yè)成本管理的開展需要工作人員在每一個作業(yè)中都高效落實成本管理，以將那些難以進行價值創(chuàng)造的作業(yè)有效消除，以免產(chǎn)生資源的不必要浪費。作業(yè)成本管理可以保障各種制造費用能夠得到更加科學(xué)合理的分配，進而在原有的基礎(chǔ)上提升成本信息的真實性和準確性，與此同時還可以在作業(yè)分析以及追根溯源的基礎(chǔ)上對相應(yīng)的作業(yè)方式展開不斷的優(yōu)化調(diào)整，進而最大限度提升資源配置的實效性，充分滿足企業(yè)發(fā)展在降低成本方面的實際要求。由此可見，作業(yè)成本管理方法的應(yīng)用可以充分適應(yīng)目前經(jīng)濟技術(shù)環(huán)境下成本管理的具體需求[3]。

三、制造業(yè)全面成本管理的實踐應(yīng)用及優(yōu)化策略分析——以手機制造業(yè)為例

（一）實踐應(yīng)用

1.采購環(huán)節(jié)

采購環(huán)節(jié)是全面成本管理至關(guān)重要的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，針對制造業(yè)企業(yè)原料采購所開展的成本管控工作將會對其經(jīng)濟效益產(chǎn)生直接影響，而絕大部分制造業(yè)企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)成本都花費在原料的采購上。但目前來看，我國部分制造業(yè)企業(yè)所開展的財務(wù)管理工作仍面臨著一定的不足，也未能夠嚴格落實采購成本管理，這便使得其在采購方面的成本過高，難以真正達到提升企業(yè)經(jīng)濟效益的目的。在企業(yè)的產(chǎn)品制造過程中，采購原料往往會消耗極大的成本，所以制造業(yè)企業(yè)應(yīng)當強化開展同供應(yīng)商之間的深化合作，并構(gòu)建起一種長期穩(wěn)定的供應(yīng)關(guān)系，企業(yè)應(yīng)當能夠充分發(fā)揮出產(chǎn)業(yè)鏈本身所具有的集中優(yōu)勢同供應(yīng)商之間展開價格談判，以起到降低配件和原料價格的作用。

與此同時，制造商和供應(yīng)商之間應(yīng)當建立起相應(yīng)的原料退還協(xié)議，那些難以被制造商所消化的原料能夠向供應(yīng)商退回，進而最大限度減少原料所產(chǎn)生的成本浪費問題。對于收集行業(yè)來說，手機各個部件所使用的采購成本都呈現(xiàn)出較高的透明化特點。但若是沒有高效落實對于采購方案的優(yōu)化控制，便會使其在成本方面出現(xiàn)過高的投入。以國產(chǎn)手機為例，當下其普遍面臨著新機銷售難以達成預(yù)期目標、未能有效消化CPU、前期采購的屏幕等現(xiàn)象。若是無法做到及時對CPU進行投入生產(chǎn)，便會導(dǎo)致其在短時間范圍內(nèi)迅速貶值，并在極大程度上增加其在采購、生產(chǎn)以及銷售等方面面臨的壓力。而蘋果手機能夠獲得當下手機行業(yè)中90%的利潤，這主要是因為蘋果能夠更好地實現(xiàn)對于供應(yīng)鏈的掌控，進而實現(xiàn)成本的有效降低[4]。

2.研發(fā)環(huán)節(jié)

除了采購環(huán)節(jié)以外，研發(fā)環(huán)節(jié)也是制造業(yè)企業(yè)實施全面成本管理的重要環(huán)節(jié)，制作業(yè)企業(yè)若想真正促進其產(chǎn)品競爭力的提升應(yīng)當在原有的基礎(chǔ)上對資金投入進行不斷擴大，并強化優(yōu)化改良產(chǎn)品本身的質(zhì)量以及使用體驗，積極開展對于新技術(shù)的研發(fā)工作。但從目前來看，我國眾多企業(yè)并沒有形成正確的產(chǎn)品質(zhì)量意識，往往認為資金投入便可以起到改善產(chǎn)品質(zhì)量的作用，所以導(dǎo)致產(chǎn)品研發(fā)階段的成本控制嚴重缺失。針對產(chǎn)品所開展的研發(fā)工作對于產(chǎn)品總成本有著至關(guān)重要的作用，所以，相關(guān)研究人員應(yīng)當強化落實對于研發(fā)環(huán)節(jié)成本的控制工作。從目前來看，企業(yè)在開展研發(fā)工作的過程中面臨著以下幾方面問題。

一方面，在進行產(chǎn)品研發(fā)的過程中過于注重產(chǎn)品本身的性能，卻沒有給予產(chǎn)品性價比和用戶使用體驗充分的關(guān)注。另一方面，制造業(yè)企業(yè)的研發(fā)人員沒有形成良好的成本意識，一味在研發(fā)中應(yīng)用當下新興的科技元素，導(dǎo)致產(chǎn)品制造的成本不合理。除此以外，部分新研發(fā)出來的技術(shù)也難以同當下消費者的具體需求相適應(yīng)，這些均會導(dǎo)致制造業(yè)在研發(fā)環(huán)節(jié)中產(chǎn)生過高的成本消耗，并且無法獲得其應(yīng)有的經(jīng)濟效益。以三星手機為例，三星手機在很長一段時間范圍內(nèi)都是手機行業(yè)內(nèi)的佼佼者，其早在2015年推出了一款具有眼球跟隨功能的手機，該功能可以使屏幕捕捉用戶眼球的移動，進而對瀏覽器內(nèi)容以及手機頁面的滑動進行控制。三星在該科技的研發(fā)方面總共包括上億美元的投入，但其僅僅作為一個噱頭引起了業(yè)內(nèi)的關(guān)注，用戶在實際應(yīng)用的過程中并沒有用到這一功能。

因此，制造業(yè)企業(yè)應(yīng)當加強對于研發(fā)環(huán)節(jié)的重視，并在研發(fā)過程中用發(fā)展的眼光看問題對其展開長遠的規(guī)劃，若是其在成本方面出現(xiàn)變化便會對企業(yè)未來的成本支出產(chǎn)生直接的影響。因此，制造業(yè)企業(yè)應(yīng)當在原有的基礎(chǔ)上對相應(yīng)的研發(fā)資金投入機制進行健全和完善，這樣便可以有效減少其在研發(fā)方面所出現(xiàn)的浪費現(xiàn)象。在研發(fā)環(huán)節(jié)中，科研人員是各項工作的開展主體，其在實際進行研發(fā)工作的過程中往往涉及到多次反復(fù)的試驗，而這便會導(dǎo)致其成本的開銷出現(xiàn)增加。除此以外，部分研發(fā)人員還會開展一些無效研發(fā)工作，以達到騙取研發(fā)資金的目的?；诖?，企業(yè)應(yīng)當從以下兩方面著手進行優(yōu)化改善。一方面，企業(yè)需要強化開展對于研發(fā)人員的培訓(xùn)和教育，進而促進其形成良好的崗位責(zé)任意識以及職業(yè)素質(zhì)修養(yǎng)。另一方面則應(yīng)當構(gòu)建起切實可行的研發(fā)資金審批制度，進一步落實對于研發(fā)成本的控制工作[5]。

3.制造環(huán)節(jié)

制造業(yè)企業(yè)在產(chǎn)品制造過程中所花費的成本基本上都集中在水電費、員工薪水以及廠房的租金等方面，還有部分企業(yè)所采用的設(shè)備過于老舊，再加上年久失修，故障問題層出不窮，這便在極大程度上增加了其在原材料方面的消耗和不必要的浪費。部分企業(yè)所采用的管理制度相對落后，難以真正展現(xiàn)出其執(zhí)行的效果，未能充分起到對于相關(guān)工作人員的約束性和規(guī)范性作用，這一現(xiàn)象的存在使得人工成本增加、無效加班以及工作效率低等問題不斷加劇。若是一個產(chǎn)品本身有著更高的生產(chǎn)效率，那么其在制造方面所花費的時間也會有所減少，進而減少其在制造環(huán)節(jié)中所消耗的成本?；诖耍磥砣粝胫χ圃炱髽I(yè)的持續(xù)平穩(wěn)發(fā)展，則應(yīng)當從制造環(huán)節(jié)著手加大對于成本的管控力度，并針對性地采取科學(xué)合理的措施，進而有效降低原料浪費的問題，促進生產(chǎn)效率的進一步提升。具體來看，制造業(yè)企業(yè)應(yīng)當針對生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)制定科學(xué)有效的管理制度，讓制度能夠?qū)ο嚓P(guān)工作人員的工作態(tài)度和工作行為進行規(guī)范，以提升其工作效率，減少在加班費用方面的支出，并緩解各種機器設(shè)備不必要的能源損耗問題。促進其效率的進一步提升對于減少在生產(chǎn)環(huán)節(jié)的成本開支有著直接的作用，有助于更為高效地實現(xiàn)對于該過程中所涉及成本的管理。除此以外，企業(yè)還應(yīng)當通過對于盈利部分的充分應(yīng)用對當前企業(yè)的各種老舊無效的生產(chǎn)設(shè)備進行改善和更換，大力引進那些高效率的新型生產(chǎn)機器，此舉能夠進一步緩解原材料浪費的問題，在增加原料利用效率的同時減少物料所產(chǎn)生的成本消耗。

4.銷售環(huán)節(jié)

立足于當前我國制造業(yè)發(fā)展的具體情況來看，其整體普遍面臨著嚴重的同質(zhì)化現(xiàn)象，這在一定程度上加劇了市場競爭。而在這一環(huán)境下，產(chǎn)品銷售以及售后環(huán)節(jié)的作用開始凸顯。企業(yè)若是能夠進一步提升其銷售和售后維護服務(wù)的質(zhì)量和效果，便可以有效留住客戶，進而為其贏得市場競爭提供支持。但部分企業(yè)發(fā)展過于側(cè)重生產(chǎn)環(huán)節(jié)，沒有對銷售和售后產(chǎn)生足夠的重視，這些現(xiàn)象使得企業(yè)的產(chǎn)品面臨著銷售滯后的隱患，而售后服務(wù)的不合理以及不到位也會影響消費者的使用體驗和企業(yè)在社會上的信譽，進而嚴重增加企業(yè)在銷售環(huán)節(jié)中的成本投入。盡管部分企業(yè)所制造的產(chǎn)品有著較高的質(zhì)量，但若是其銷量未達到預(yù)期目標同樣會增加不必要的成本支出。以某品牌的手機為例，其本身的功能、性能以及性價比在業(yè)內(nèi)都有著較高的認可度，但由于其在營銷方面所采用的策略存在問題，所以導(dǎo)致其營銷成本過大。具體體現(xiàn)在其每次在召開發(fā)布會時都要請明星助陣，明星的到來一方面會喧賓奪主，導(dǎo)致受眾對產(chǎn)品本身的關(guān)注受到影響，還會增加其營銷成本，難以真正達到良好的宣傳和傳播效果[6]。

銷售環(huán)節(jié)主要由售前和售后兩部分所組成，制造業(yè)企業(yè)若想有效應(yīng)對上述的問題，便應(yīng)當強化開展科學(xué)合理地市場營銷工作，在保障其企業(yè)產(chǎn)品在市場中知名度的同時，深化其成本控制。與此同時，企業(yè)還應(yīng)當構(gòu)建起更為優(yōu)質(zhì)的售后服務(wù)體系，進而提升其售后服務(wù)的質(zhì)量，廣泛獲取客戶的信任。以三星手機為例，其在推出note7手機之后便發(fā)生了一系列的爆炸事件，而其并沒有對中國用戶的合理訴求產(chǎn)生足夠的重視，并未在全球召回的同時對中國所銷售的mote7手機及時召回，這便嚴重傷害了中國消費者的感情，并導(dǎo)致后續(xù)三星手機在中國市場中的品牌信譽度迅速下滑，銷售份額也有所下跌。由此可見銷售和售后環(huán)節(jié)對于企業(yè)成本的重要影響[7]。

反觀我國的小米手機便在不斷實踐的過程中探索出了一條優(yōu)秀的營銷模式，其作為當下國內(nèi)手機行業(yè)的領(lǐng)跑者，充分展現(xiàn)出了互聯(lián)網(wǎng)營銷的優(yōu)勢強化推動手機的銷售，這使其近些年來的銷售業(yè)績始終都名類前茅。盡管以往小米并沒有給予售后服務(wù)應(yīng)有的重視，嚴重影響了品牌的正常發(fā)展，但后續(xù)小米不斷增加線下小米之家實體店，消費者既可以在線下對手機進行直接購買，還能夠第一時間針對手機出現(xiàn)的問題進行維修，此舉進一步促進了小米售后服務(wù)的優(yōu)化更新，并實現(xiàn)了其市場競爭力的提升。

（二）優(yōu)化策略——構(gòu)建成本管理系統(tǒng)

1.完善內(nèi)容體系

結(jié)合實際情況來看，成本管理本身便有著較強的系統(tǒng)化特征，所以相關(guān)工作人員應(yīng)當在對其內(nèi)容體系進行完善的同時切實展現(xiàn)其所具有的系統(tǒng)效益，進而實現(xiàn)全流程和全時段的有效覆蓋，加強對于成本管理各個工序和環(huán)節(jié)的細化管理。若想進一步保障正本管理系統(tǒng)中相關(guān)內(nèi)容建設(shè)的實效性，管理者應(yīng)當注重對于各種先進會計工具和會計方法的科學(xué)應(yīng)用，例如可以使用目標成本管理、作業(yè)成本管理以及標準成本管理等多種方法實施成本管控，以助力成本管理整體質(zhì)量和效率的進一步提升。其中標準成本管理方法的應(yīng)用主要指的是按照相應(yīng)的標準，對標準成本和實際發(fā)生成本展開對比分析工作，繼而對二者之間差值及其形成原因進行明確，以便于對其采取相應(yīng)的成本管控措施[8]。

2.強化信息建設(shè)

信息流的傳遞可以盡量減少信息在傳播過程中所出現(xiàn)的失真問題，進而向網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)進行相關(guān)信息和數(shù)據(jù)的及時傳遞。因此，企業(yè)需要充分基于當下會計信息化以及電算化的發(fā)展趨勢，強化對于CRM、SRM以及ERP等信息系統(tǒng)的應(yīng)用，促進成本管控效能的進一步提升。以ERP系統(tǒng)為例，其在應(yīng)用過程中能夠?qū)崿F(xiàn)對于資本運作信息、生產(chǎn)經(jīng)營信息以及會計信息等整體的統(tǒng)籌溝通，而其中的銷售管理模塊則可以對銷售產(chǎn)品的金額以及數(shù)量等多種信息展開自動化的采集工作，使得產(chǎn)品的變動信息能夠向各個部門進行及時傳遞，以便于各部門根據(jù)實際情況完成各自的工作。

四、結(jié)語

綜上所述，迅速發(fā)展的通信以及交通運輸為眾多制造業(yè)企業(yè)擴大了全球市場，不管其公司規(guī)模如何都不可避免得會受到國際競爭的影響，所以在這種客觀情況下，需要能夠通過對于會計信息的應(yīng)用實現(xiàn)成本控制，進而大力提升企業(yè)的生產(chǎn)力以及盈利能力。

本文來源：《商業(yè)觀察》http://www.00559.cn/w/jg/125.html