施工項目全過程跟蹤審計的問題及對策分析

隨著時間的推移，審計工作不斷發(fā)展、優(yōu)化、創(chuàng)新，逐漸形成了全新的模式，那便是“全過程跟蹤審計”。大多數(shù)的建筑單位內(nèi)都在使用全過程跟蹤審計，其可以在施工過程中，發(fā)揮出防止資金使用不當、節(jié)約成本支出、保障資金使用合理等方面的作用。同時，還有一部分公司并不重視全過程跟蹤審計，在使用時并未實現(xiàn)全程跟蹤，從而導致其并未展現(xiàn)出全部效果。為提高使用效果，便需要加大委托方的監(jiān)管力度，減少不必要支出，保證建筑行業(yè)經(jīng)濟能穩(wěn)步提升。

一、全過程跟蹤審計的主要依據(jù)

    全過程跟蹤審計工作開展的主要依據(jù)，可以將其劃分為幾部分，分別是：一，國家的法律規(guī)定，與地方政府制定出的投資規(guī)劃、工程預算、技術(shù)指標作為相應衡量標準內(nèi)容，以此來進行對照落實審計工作的內(nèi)容。以上提及的內(nèi)容會直接對全過程跟蹤審計工作結(jié)果、水平產(chǎn)生影響。二，當?shù)刂鞴懿块T根據(jù)市場中的運作情況，來制定出標準的內(nèi)容，以及經(jīng)濟規(guī)范、規(guī)章制度、通知等。還會依據(jù)市場中產(chǎn)生的情況，來對計價規(guī)范進行變動。三，被審計的主管單位部門，需要擬定出相應的規(guī)章條例、計劃指標，以及與工程項目產(chǎn)生直接關(guān)聯(lián)的市場信息，這些內(nèi)容雖然出自不同的地方，但都有著緊密聯(lián)系。主要包括：施工過程中使用的材料、人工成本、設備成本、同類型造價信息等。四，被設計單位內(nèi)指定的多樣化管理措施、內(nèi)容，依據(jù)工程項目建設中的規(guī)模、類別，來擬定出的建議書、報告、設計方案、初步概預算等文件，其中信息的充分程度，會對全過程跟蹤審計的落實情況產(chǎn)生直接影響。最后是各種類型的經(jīng)濟合同，主要有：總承包、分包、拆遷評估等合同報告，這同樣會對工程的進展情況產(chǎn)生影響[1]。

二、全過程跟蹤審計在施工中的應用

在施工中實行全過程跟蹤審計工作，主要目標便是：對管理部門內(nèi)部控制擬定的合理、科學性進行嚴格審查，確定其是否具備優(yōu)秀的落實價值；合同內(nèi)容簽訂的雙方是否依照其中標注的條款規(guī)定來執(zhí)行自身工作；施工場地中的材料、機械設備、操作人員、工藝手段是否能夠進行穩(wěn)定發(fā)揮、設備設施的具體準備情況；施工現(xiàn)場中的簽證手續(xù)是否合理、合規(guī)、真實、及時、完整；審查現(xiàn)場中的隱蔽工程中清查工作情況；審查設計變更、工程索賠情況；審查工程是否實行按期計量、工程中的相應編制的精準程度、資金是否依據(jù)計量進度的方式進行交付；審查工程中的成本計算、賬務處理等是否與規(guī)定標準相符合；審查安全文明施工制度健全情況、相應經(jīng)費是否?？顚Ｓ茫⒆屆宽椆ぷ鞫寄軌?qū)匾拇胧?/p>

三、全過程跟蹤審計在施工項目中應用的問題

（一）認知問題

    施工中使用全程跟蹤審計模式時，其中較難把控的因素便是現(xiàn)場角色。在項目施工作業(yè)時，如果未將現(xiàn)場中的危險情況，以及操作人員未按設計圖紙施工等情況反映給建設單位與委托方，并對其隱瞞相應的活動，以及一系列問題，會讓第三方審計插手各個單位中的隱蔽工程、現(xiàn)場簽證等方面問題發(fā)生。

（二）人員越位

    在進行跟蹤審計工作時，尤其是關(guān)系到工程管理、重要決策等多角度的監(jiān)督管控時，難免會偏離正確的工作定位，并加入到項目管理之中。一般情況下，在建設過程中，簽訂合同、價款支付、材料采購都需要審計人員進行審查核實，在任務完成之后，還需要開具出意見單，這讓其成為了內(nèi)部管理工作的關(guān)鍵組成部分。在面對現(xiàn)場的簽證問題時，國家明確規(guī)定出了建設、監(jiān)理等單位的具體任務與職責，但是在現(xiàn)實施工過程中，其都是需要在審計工作人員表態(tài)之后才能簽字。以上的多種情況讓審計人員在工作中，極難進行獨立，并保持自身的意見內(nèi)容[2]。

（三）規(guī)模、公款超規(guī)

    在當前的建設項目中，較多的工程規(guī)模、概預算都超過了可批復數(shù)值的情況，并且隨著時間的推移還逐漸愈演愈烈。

在項目竣工驗收的過程中，如果全程跟蹤審計人員發(fā)現(xiàn)內(nèi)部數(shù)據(jù)變更明顯，還存在多計、多資金支出的情況，讓建設所使用資金數(shù)量超過了批復的上限，那便在一定程度上增加了審計工作的風險程度與困難。

（四）基本流程不規(guī)范

由于受到施工時期、工程監(jiān)督方面的制約，建設中的一些分項、單項工程在招標的過程中，存在與流程內(nèi)容不符；或是應該進行招標而并未進行的問題。在設計施工的過程中，所使用的圖紙內(nèi)容，并未經(jīng)過施工單位的評判、審核、批復，甚至還不存在出圖專用的章印便開始使用。在進行項目變更的過程中，流程內(nèi)容相對混亂，甚至未根據(jù)上級的制度規(guī)定內(nèi)容，向上級進行報批與審核工作。以上所提及的建設流程，以及不規(guī)范的情況，從多個角度增加了施工本身的困難程度，讓預期的周期時間被延長、增加了工程建設時的成本數(shù)量。

（五）資金、收支不規(guī)范

    成本控制是決定工程項目能夠?qū)崿F(xiàn)盈利的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。目前，較多的建筑公司，并未對項目建設過程中的資金管控工作創(chuàng)建符合規(guī)定、法律的制度條例，促使施工中過于盲目，讓使用成本數(shù)量增加。甚至還不依據(jù)相應合同中的規(guī)定內(nèi)容，來對資金的使用進行嚴格審核，這讓項目在竣工階段對資金使用情況進行計算時，發(fā)現(xiàn)了自身存在了超支問題，對項目的財務評價產(chǎn)生了嚴重影響。例如：在某建設項目的審計工作中發(fā)現(xiàn)，工程款僅是依據(jù)合同標注的規(guī)定，在尚未開工之前便撥到施工單位的賬戶中，這便造成了一部分資金的損失與浪費[3]。

四、施工項目全過程跟蹤審計問題的解決措施

（一）做好人員培訓

    在進行全程跟蹤審計時，需要對其中工作人員的專業(yè)素養(yǎng)進行嚴格審核，防止其對后續(xù)施工開展產(chǎn)生嚴重影響。為避免問題的發(fā)生，便需要強化對其的培訓力度，提升員工的專業(yè)技能水平，讓其能夠具備清正廉潔的自我素養(yǎng)、堅持工作中的理念原則，對跟蹤審計人員的理論知識儲備情況、實際操作能力進行優(yōu)化，提高其在工作中展現(xiàn)出的高水平。與此同時，在對審計工作人員進行培訓的過程中時，還需要讓其掌握一定的法律法規(guī)內(nèi)容，這能在一定程度上提升工作的效率、質(zhì)量。當前，在評判培訓工作水平的優(yōu)劣時，不僅可以觀察分數(shù)的高低，還要注重個人的能力。該方式雖然相對簡單，但是卻與實際情況存在差距，為此在培訓的內(nèi)容中，需要擬定出多樣化的訓練內(nèi)容，來滿足不同人員對多方面的需求。甚至還可以與真實工作的情況、未來發(fā)展目標進行融合，在審計工作開展的過程中，不僅要注重實際操作、法律規(guī)定，還需要將人員審計工作的視野打開。

（二）確定重要內(nèi)容

    在工程項目建設的過程中，最關(guān)鍵的內(nèi)容便是資金。只有對項目中的資金進行科學、嚴格的審計，才能將其在造價方面的重要性展現(xiàn)出來，減少施工過程中的成本投入數(shù)量。項目整體的跟蹤審計，不僅需要依據(jù)工程的具體實際情況，來開展自身工作，并在過程中進行多角度分析，確保不會存在漏項的情況，還要對政府和項目的審計工作進度進行關(guān)鍵監(jiān)督，這樣才能完成對整體工程的跟蹤審計任務。不僅如此，要對工程的進度情況進行審計。良好把控工程款項的撥付情況，防止款項超過規(guī)定數(shù)值，從而引起相應的麻煩。為此，在進行全過程跟蹤審計工作時，需要人員具備一定的嚴謹性，以及相應的專業(yè)實力，從而讓任務能夠被嚴謹、細致、嚴格地開展。

（三）全面推行限額

    前期工作開展過程中的質(zhì)量，不僅會直接對項目投資的成敗產(chǎn)生影響，同時，還是關(guān)鍵的依據(jù)、對投資收益率進行科學控制的手段，以及項目建設中部的重要環(huán)節(jié)。前期的工作內(nèi)容主要涉及了：項目開展的技術(shù)、對工程可行性研究的報告、前期的設計工作、施工圖紙內(nèi)容的設計、各個階段中需要使用的土地預審工作、周邊環(huán)境的評價、水土保持情況評價，以及相應文物方面的評估報告內(nèi)容的編寫制定。在對工程項目進行全過程跟蹤審計時，發(fā)現(xiàn)部分的建筑單位出現(xiàn)未經(jīng)過批準先建設、未經(jīng)過審核先建設，以及輕視項目前期建設工作的情況。甚至還有部分項目并未得到主管部門批復的情況下，便開始了邊設計、邊施工的違規(guī)行為，這為日后的安全運營工作，埋下了巨大的安全隱患問題。為將其合理解決，便要將項目建設過程中的模式調(diào)整為限額設計，從根源上對初期的管理工作、設計進行嚴格把關(guān)，從而減少過程中產(chǎn)生的成本損失。要對投資回報加大重視程度，嚴格管控工程建設質(zhì)量，減少投資決策過程中的風險。一，需要相應的設計單位能夠全面、細致地進行現(xiàn)場調(diào)查工作，并對工程項目、地質(zhì)情況、生態(tài)環(huán)境、國家政策、社會人文等方面因素產(chǎn)生的影響因素進行充分掌握，并根據(jù)限額設計的原則內(nèi)容，來開展工作，減少工程建設過程中變更的次數(shù)；二，需要確保概預算工作自身的指導性、準確性能夠充分發(fā)揮，并對建筑定額、施工時間延伸的時效性進行充分考量，確保在建項目進行的過程中，不會產(chǎn)生規(guī)模過大的變更情況。在項目內(nèi)容改變的過程中，還要將具體情況上交到批準機構(gòu)進行審批。三，在政府內(nèi)部的批復單位中，需要創(chuàng)建出專業(yè)較強的團隊，依據(jù)此來對項目中更專業(yè)的設計內(nèi)容、計劃方案進行技術(shù)上的論證，確保整體工程能夠得到科學、公正的批復[4]。

（四）規(guī)范建設程序

    在對項目建設進行全程跟蹤審計工作時，最為關(guān)鍵的階段便是工程招投標、合同簽訂方面。在該過程中需要對招投標工作構(gòu)建出全方位、多角度的審計體系，并在根本上確保項目實施過程的平穩(wěn)順利。創(chuàng)建多角度、完善的審計監(jiān)督質(zhì)量體系內(nèi)容，并共同進行工程項目的建設程序、招投標合同中內(nèi)容合法性的監(jiān)督工作，確保項目運行過程中的規(guī)范程度。對工作標段進行科學劃分，健全招投標工作中的體系內(nèi)容。依據(jù)國家規(guī)定的法律內(nèi)容，在面對必須要進行招投標的工程時，使用招標、邀標、競爭談判等多樣化不同的方式，來對符合標準的隊伍進行挑選。在此過程中，還可以將第三方的招標監(jiān)督機構(gòu)引入進來，完成對工作流程的公證、管控工作。保證合同條款內(nèi)容制定的科學性，并聘用專人開展對其合法性、合規(guī)性的審查工作。在建設的主體單位簽訂合同時，需要聘請專業(yè)的法務專員，來對其中的條款內(nèi)容，進行逐字逐句的核對、分析，盡最大能力找出其中存在的漏洞，保證雙方能夠在法律規(guī)定的情況內(nèi)，平穩(wěn)順利地完成項目建設工作，讓自身的利益不會受到侵犯。對合同中的約定內(nèi)容嚴格執(zhí)行，并把控好現(xiàn)實中的履行情況。參與到建設項目中的各方人員，需要嚴格根據(jù)簽訂合同中的條款規(guī)定來執(zhí)行任務，并依據(jù)“實際履行、適當履行”的原則內(nèi)容，來對各個單位是否存在違法分包、轉(zhuǎn)包的情況進行審視核查。

（五）提高管理水平

    全過程跟蹤審計人員需要在工作進行的過程中，同時，發(fā)揮出監(jiān)督、檢查，以及服務的職能，并完成項目全周期、動態(tài)化的審計任務。項目建設過程中的法人單位需要擬定出科學、合理、完善的制度內(nèi)容。并從材料進入現(xiàn)場、施工圖紙內(nèi)容預審、技術(shù)交底等多個階段，制定出健全的條例規(guī)定。與此同時，項目的管理人員需要對施工圖紙內(nèi)容、場地實際地理形態(tài)、工程技術(shù)手段進行等方面進行及時的調(diào)整，以便能夠在短時間中快速發(fā)現(xiàn)其中存在的漏洞，讓審計的專項信息內(nèi)容，可以及時、有效地反饋給相應責任單位內(nèi)部，并督促其履行合同規(guī)定的職責、行為。組建出高效率、專業(yè)程度高的工程建設隊伍，以此來讓項目從規(guī)劃、到設計、施工的全過程中開展日常管控工作，從而多角度開展重大建設項目的代建制度。依據(jù)工程變更審批的制度內(nèi)容，來嚴格開展相應工作。對每一次的項目改變都作出專業(yè)性強的技術(shù)論證，在此過程中還需要設計、監(jiān)理部門共同簽字確定。與此同時，在該過程中需要由變更單位，來承擔其中產(chǎn)生的經(jīng)濟、技術(shù)責任[5]。

五、結(jié)語

從以上文章中能夠看出，全過程跟蹤審計工作在施工項目過程中，占據(jù)了重要地位，因其具備全周期、全過程的特點，將其貫穿到建設周期內(nèi)部后，能夠?qū)崿F(xiàn)對項目的動態(tài)審計監(jiān)控效果。通過細致分析全過程跟蹤審計的主要依據(jù)、在施工中的應用，以及全過程跟蹤審計問題及其解決措施等內(nèi)容，能夠了解到雖然該方式在使用中存在一定的缺點，但其具備的及時性與準確性特點，得到了有關(guān)人員的認可，并展現(xiàn)出了其在工程領(lǐng)域中的意義，從而讓其在未來發(fā)展中具備良好的前景。

本文來源：《商業(yè)觀察》http://www.00559.cn/w/jg/125.html