在線審計(jì)的問題與對(duì)策研究

近些年來，互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)、視頻通話的廣泛應(yīng)用不僅使足不出戶觀世界成為現(xiàn)實(shí)，也進(jìn)一步促進(jìn)了在線審計(jì)的誕生與發(fā)展，同時(shí)推動(dòng)了審計(jì)模式的變革，使在線審計(jì)成為一種新的主要審計(jì)模式。與傳統(tǒng)審計(jì)模式相比，在線審計(jì)減少了時(shí)間及空間對(duì)審計(jì)工作的限制，從而將審計(jì)效率得到進(jìn)一步提高和優(yōu)化。目前我國(guó)許多學(xué)者在在線審計(jì)方面都有了一定的探究，但在有關(guān)其問題及對(duì)策方面的闡述尚有不足。本文通過對(duì)在線審計(jì)的相關(guān)問題進(jìn)行分析，并提出相應(yīng)的對(duì)策建議，希望能為進(jìn)一步優(yōu)化在線審計(jì)工作提供一些改進(jìn)措施。

一、在線審計(jì)的發(fā)展?fàn)顩r

在線審計(jì)，也稱聯(lián)網(wǎng)審計(jì)、虛擬審計(jì)，是指審計(jì)人員在借助網(wǎng)絡(luò)通信技術(shù)和信息技術(shù)的力量下，能夠最大效率的對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理進(jìn)行連續(xù)跟蹤的一種審計(jì)模式。與現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)相比，在線審計(jì)減少了審計(jì)人員進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)取證的次數(shù)，其主要通過相應(yīng)的信息化工具來獲取與審計(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，并運(yùn)用數(shù)據(jù)處理、統(tǒng)計(jì)分析等技術(shù)手段，監(jiān)督、檢查和審核企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，最終形成審計(jì)報(bào)告。

一直以來，傳統(tǒng)的審計(jì)模式主要是以翻閱財(cái)務(wù)憑證、核查財(cái)務(wù)信息的方式來檢查財(cái)務(wù)處理中的問題，審計(jì)過程中更多的是關(guān)注財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)及數(shù)據(jù)處理規(guī)范方面的問題，忽視了對(duì)業(yè)務(wù)管理流程方面的控制監(jiān)督，此外部分審計(jì)人員沒有意識(shí)到信息技術(shù)對(duì)審計(jì)工作的重要性，也大大降低了審計(jì)效率。但就目前的社會(huì)發(fā)展現(xiàn)狀而言，這種審計(jì)形式已經(jīng)無法滿足現(xiàn)代企業(yè)所需，因而集高效且及時(shí)于一身的在線審計(jì)進(jìn)入大眾視野。在線審計(jì)不僅加速了審計(jì)模式的轉(zhuǎn)變，同時(shí)在審計(jì)監(jiān)督及降低時(shí)間和總體審計(jì)成本方面也具有顯著的優(yōu)勢(shì),主要體現(xiàn)在：

（一）降低審計(jì)成本

與現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)相比，在線審計(jì)主要依賴計(jì)算機(jī)技術(shù)進(jìn)行相關(guān)審計(jì)工作，進(jìn)而降低了相關(guān)的審計(jì)成本。自承接審計(jì)工作起至審計(jì)工作止期間所耗費(fèi)的時(shí)間、資金及人力都屬于審計(jì)成本的范疇。就審計(jì)時(shí)間而言，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)需要審計(jì)人員耗費(fèi)一定的時(shí)間在事務(wù)所與客戶所在地之間，而在線審計(jì)主要借助于計(jì)算機(jī)進(jìn)行數(shù)據(jù)的傳輸與審計(jì)意見的溝通，這將大大減少事務(wù)所的時(shí)間成本；就審計(jì)資金而言，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)審計(jì)證據(jù)主要是依賴審計(jì)人員頻繁出差來搜集，而在線審計(jì)通過利用計(jì)算機(jī)技術(shù)獲取被審計(jì)單位的資金流動(dòng)情況及經(jīng)營(yíng)管理情況，并進(jìn)一步對(duì)其分析，同時(shí)也能借助網(wǎng)絡(luò)對(duì)部分資產(chǎn)進(jìn)行監(jiān)盤，相應(yīng)的審計(jì)財(cái)務(wù)成本會(huì)得到一定的降低；就審計(jì)人員而言，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)需要大量的審計(jì)人員對(duì)龐大的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)查與分析，而實(shí)施在線審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員可以選擇在事務(wù)所、在家里或者其他地方進(jìn)行辦公，通過電腦等設(shè)備就可以隨時(shí)隨地的進(jìn)行審計(jì)工作，并且可以將部分?jǐn)?shù)據(jù)分析與整理工作交由計(jì)算機(jī)完成，這種方式既精簡(jiǎn)了審計(jì)項(xiàng)目組的成員，也使審計(jì)成本得到了控制。

（二）提高審計(jì)效率

在線審計(jì)將部分審計(jì)工作轉(zhuǎn)由計(jì)算機(jī)進(jìn)行，這種工作方式在便捷的同時(shí)也提升了審計(jì)效率。首先，審計(jì)人員可以利用手頭的辦公設(shè)備，大屏幕計(jì)算機(jī)、互聯(lián)網(wǎng)、掃描儀、復(fù)印機(jī)以及其他一切高效辦公設(shè)備來進(jìn)行數(shù)據(jù)的搜集與分析，及時(shí)的掌握相關(guān)審計(jì)證據(jù)；其次，互聯(lián)網(wǎng)自身的超強(qiáng)存儲(chǔ)空間優(yōu)勢(shì)，增加了審計(jì)證據(jù)的保存時(shí)間，同時(shí)便于后期審計(jì)證據(jù)的復(fù)核與檢查；最后，在線審計(jì)利用互聯(lián)網(wǎng)信息快速傳輸?shù)膬?yōu)勢(shì)，促進(jìn)了與被審計(jì)單位的溝通，審計(jì)人員利用互聯(lián)網(wǎng)及時(shí)向被審計(jì)單位反饋審計(jì)意見，促進(jìn)審計(jì)問題的解決，從而使審計(jì)團(tuán)隊(duì)的執(zhí)業(yè)效率有所提升[1]。

 （三）改善審計(jì)質(zhì)量

開展在線審計(jì)也能夠在很大程度上改善審計(jì)質(zhì)量。首先，在線審計(jì)的運(yùn)用使審計(jì)師能夠在整個(gè)和隨后的審計(jì)活動(dòng)中監(jiān)控交易以及與業(yè)務(wù)流程負(fù)責(zé)人進(jìn)行通信，同時(shí)將各個(gè)階段的審計(jì)計(jì)劃數(shù)據(jù)化，有效記錄所執(zhí)行的審計(jì)程序，方便監(jiān)督部門進(jìn)行快速核查，使審計(jì)結(jié)果的合法性得到有效保證；其次，在線審計(jì)工作大部分是依賴互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行辦公，其自動(dòng)進(jìn)行數(shù)據(jù)處理的特點(diǎn)降低了審計(jì)人員篡改數(shù)據(jù)的可能性，進(jìn)而能夠極大地保持審計(jì)的獨(dú)立性和真實(shí)性；最后，在線審計(jì)在數(shù)據(jù)分析環(huán)節(jié)減少了審計(jì)人員的參與，大量運(yùn)用計(jì)算機(jī)進(jìn)行分析使數(shù)據(jù)采集的更加準(zhǔn)確，降低了一些不必要的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)運(yùn)用計(jì)算機(jī)方便審計(jì)人員實(shí)施全面抽樣，減少了審計(jì)人員進(jìn)行主觀推測(cè)的機(jī)會(huì)，進(jìn)而充分保證審計(jì)數(shù)據(jù)及審計(jì)報(bào)告的客觀性。

二、在線審計(jì)存在的問題

（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用信息技術(shù)的能力有待提高

目前國(guó)內(nèi)大部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所的人員架構(gòu)中缺少相關(guān)的信息技術(shù)部門，而相應(yīng)的信息技術(shù)人員的儲(chǔ)備也有所不足。在實(shí)施在線審計(jì)時(shí)，原有的人員結(jié)構(gòu)已經(jīng)無法適應(yīng)其要求，進(jìn)而會(huì)導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果的可信度降低。同時(shí)，審計(jì)工作實(shí)施過程中，部分審計(jì)人員對(duì)審計(jì)系統(tǒng)和計(jì)算機(jī)技術(shù)缺乏相關(guān)的了解，無法及時(shí)對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行深度挖掘，進(jìn)而會(huì)對(duì)審計(jì)結(jié)果產(chǎn)生影響[2]。

（二）審計(jì)證據(jù)的安全性和可靠性存在隱患

在線審計(jì)需要利用網(wǎng)絡(luò)取得原始數(shù)據(jù)來進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)。因此，網(wǎng)絡(luò)環(huán)境的安全可靠程度會(huì)對(duì)審計(jì)證據(jù)的可信度產(chǎn)生較大的影響。首先，目前我國(guó)對(duì)各種審計(jì)軟件的開發(fā)力度有待進(jìn)一步加強(qiáng)，由于軟件公司對(duì)在線審計(jì)的研究缺乏深入了解，對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)不熟悉，導(dǎo)致其開發(fā)的軟件不夠成熟，出現(xiàn)計(jì)算機(jī)病毒、程序處理錯(cuò)誤、網(wǎng)絡(luò)傳輸錯(cuò)誤等問題，因而各種審計(jì)軟件的功能性和穩(wěn)定性需要進(jìn)一步進(jìn)行提高和完善，同時(shí)，事務(wù)所和軟件公司的聯(lián)系不夠密切，二者缺乏相應(yīng)的溝通，導(dǎo)致審計(jì)軟件開發(fā)的安全措施尚沒有形成體系，使審計(jì)證據(jù)存在較大的安全隱患。其次，審計(jì)人員對(duì)審計(jì)軟件的使用流程及操作技巧不夠熟練，造成操作失誤、數(shù)據(jù)處理不當(dāng)?shù)?，都?huì)對(duì)審計(jì)結(jié)果產(chǎn)生影響，甚至導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)超出預(yù)期范圍。最后，由于計(jì)算機(jī)硬件資源和網(wǎng)絡(luò)通信技術(shù)存在一定的固有風(fēng)險(xiǎn)，從而可能出現(xiàn)黑客攻擊、病毒入侵等會(huì)對(duì)原始的審計(jì)證據(jù)或數(shù)據(jù)進(jìn)行篡改或刪除，進(jìn)而無法保證所搜集的審計(jì)證據(jù)是否對(duì)有利于開展審計(jì)工作[3]。

（三）在線審計(jì)環(huán)境下，審計(jì)管理的相關(guān)制度有待完善

在線審計(jì)的出現(xiàn)，更加貼合社會(huì)發(fā)展的需求，這就使得原有審計(jì)管理制度已無法完全適應(yīng)其需要，對(duì)在線審計(jì)工作的指導(dǎo)和規(guī)范作用也會(huì)有所降低。首先，在線審計(jì)對(duì)于國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言還沒有達(dá)到完全的“常態(tài)化”，行業(yè)內(nèi)相關(guān)準(zhǔn)則中對(duì)在線審計(jì)尚沒有完善的明確規(guī)定和統(tǒng)一的職業(yè)意見及標(biāo)準(zhǔn)；其次，與現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)相比，在線審計(jì)需要更多的依靠信息技術(shù)來開展審計(jì)工作，需要審計(jì)單位對(duì)調(diào)取審計(jì)信息的權(quán)限管理進(jìn)一步規(guī)范化，明確審計(jì)責(zé)任；最后，目前而言在線審計(jì)的技術(shù)規(guī)范、操作流程及分析模型等方面缺少統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，使審計(jì)人員進(jìn)行相關(guān)工作時(shí)缺乏依據(jù)，審計(jì)結(jié)果的可信度無法保證，甚至?xí)c前期預(yù)測(cè)的審計(jì)效果產(chǎn)生差距。

（四）應(yīng)用軟件的開發(fā)力度不能滿足在線審計(jì)的要求

目前我國(guó)部分事務(wù)所對(duì)在線審計(jì)缺乏深入了解，對(duì)信息技術(shù)方面的研發(fā)投入不夠重視，導(dǎo)致相關(guān)的技術(shù)人才儲(chǔ)備不足，無法為自身的信息化建設(shè)提供強(qiáng)有力的物質(zhì)支撐及人員基礎(chǔ)。此外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的軟件開發(fā)能力不足，系統(tǒng)智能化程度較低，無法達(dá)到在線審計(jì)所需要的技術(shù)要求，同時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所與各軟件公司缺乏交流機(jī)會(huì)，無法彌補(bǔ)自身在軟件開發(fā)上的不足，從而使在線審計(jì)的發(fā)展受到一定的影響。

三、在線審計(jì)發(fā)展的對(duì)策建議

在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)受到限制時(shí)，在線審計(jì)是一種有效解決困境的手段，但是其還遠(yuǎn)未達(dá)到能夠大范圍使用的程度?；ヂ?lián)網(wǎng)發(fā)展至今，信息化技術(shù)也在不斷完善發(fā)展，但是要在審計(jì)工作中加大對(duì)信息技術(shù)的運(yùn)用程度時(shí)免不了會(huì)遇到許多技術(shù)性的難題，所以審計(jì)工作人員應(yīng)該對(duì)在線審計(jì)的使用報(bào)以審慎的態(tài)度，在審計(jì)過程中不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合以下建議促進(jìn)在線審計(jì)發(fā)展。

（一）加強(qiáng)培訓(xùn)，使掌握信息化技術(shù)成為審計(jì)人員的必備技能

在線審計(jì)模式的提出意味著審計(jì)人員要不斷提高自己的執(zhí)業(yè)能力及業(yè)務(wù)水平，不僅要有過硬的專業(yè)知識(shí)作為基礎(chǔ)，還需要對(duì)信息技術(shù)有足夠的了解和掌握，以滿足開展在線審計(jì)的要求。審計(jì)人員對(duì)各類審計(jì)軟件的操作熟練程度會(huì)對(duì)審計(jì)工作的完成效果及效率產(chǎn)生影響，為此審計(jì)單位內(nèi)部也需要進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)培養(yǎng)審計(jì)隊(duì)伍綜合能力的重視程度。一是審計(jì)單位內(nèi)部要重視對(duì)審人員有關(guān)信息化技能的培訓(xùn)，使其充分了解掌握計(jì)算機(jī)技術(shù)的重要性及必要性，培訓(xùn)內(nèi)容根據(jù)社會(huì)發(fā)展的需要隨時(shí)更新，使審計(jì)人員能夠更加適應(yīng)社會(huì)發(fā)展的需要；二是針對(duì)較大的審計(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)就是事務(wù)所應(yīng)當(dāng)配備足夠數(shù)量的復(fù)合型人才，這就要求審計(jì)單位在進(jìn)行人員招聘時(shí)不僅要吸收專業(yè)知識(shí)過硬的審計(jì)人員，還需要接納一定數(shù)量的IT專業(yè)人員，進(jìn)而建設(shè)出愈加優(yōu)秀的審計(jì)團(tuán)隊(duì)；三是要制訂切實(shí)有效的評(píng)估機(jī)制，根據(jù)審計(jì)人員對(duì)審計(jì)工作的完成效果及審計(jì)效率設(shè)定獎(jiǎng)懲措施，督促審計(jì)人員不斷提高對(duì)信息技術(shù)的掌握水平，從而提高自身的綜合素質(zhì)[4]。

（二）多措并舉保證審計(jì)的安全性

審計(jì)過程中要在確定審計(jì)信息安全的前提下，保證審計(jì)質(zhì)量。要保證審計(jì)的安全性，一是注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要對(duì)審計(jì)的每個(gè)環(huán)節(jié)仔細(xì)考慮，利用計(jì)算機(jī)技術(shù)如實(shí)記錄每一步審計(jì)程序并加以保存，確保審計(jì)質(zhì)量及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不會(huì)因?qū)徲?jì)方式有所變化而有所影響；二是建立相應(yīng)的數(shù)據(jù)安全控制程序，強(qiáng)化數(shù)據(jù)的安全控制，對(duì)重要的審計(jì)證據(jù)建立安全保密措施；三是會(huì)計(jì)師事務(wù)所要依靠自身的技術(shù)設(shè)備保障網(wǎng)絡(luò)安全，在實(shí)施審計(jì)工作運(yùn)用內(nèi)網(wǎng)進(jìn)行數(shù)據(jù)的傳輸，減少審計(jì)數(shù)據(jù)外泄的可能性。

（三）完善會(huì)計(jì)師事務(wù)所的管理方式

在線審計(jì)有時(shí)不僅僅只隔開了審計(jì)項(xiàng)目組與被審計(jì)單位，還隔開了項(xiàng)目組成員，在這種情況下，項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人應(yīng)注意協(xié)調(diào)各項(xiàng)工作的分配，時(shí)刻關(guān)注審計(jì)工作的進(jìn)度，對(duì)項(xiàng)目組人員進(jìn)行督導(dǎo)管理，防止審計(jì)項(xiàng)目的各環(huán)節(jié)因分散工作而受到影響。其次，項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人還應(yīng)及時(shí)將各成員的工作情況進(jìn)行匯總分析溝通，時(shí)刻關(guān)注審計(jì)流程安排的合理性，對(duì)于有些無法用在線方式審計(jì)的程序，應(yīng)及時(shí)做出準(zhǔn)確的判斷，使其在適當(dāng)?shù)臅r(shí)候進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)。最后，事務(wù)所要及時(shí)對(duì)單位內(nèi)部的管理制度進(jìn)行修訂，強(qiáng)化審計(jì)權(quán)限及職責(zé)，使自身的工作模式更加適合實(shí)施在線審計(jì)的需求，在明確各方工作方向的同時(shí)進(jìn)一步增強(qiáng)審計(jì)結(jié)果的權(quán)威性[5]。

（四）加強(qiáng)對(duì)應(yīng)用軟件的開發(fā)力度，增強(qiáng)與軟件公司的合作

隨著在線審計(jì)應(yīng)用范圍的逐漸加大，會(huì)計(jì)師事務(wù)所要對(duì)在線審計(jì)的內(nèi)涵及要求進(jìn)行深度剖析，明確在線審計(jì)的具體工作模式及思路。會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為主要的審計(jì)單位一是要加強(qiáng)自身的信息化建設(shè)，在單位內(nèi)部及時(shí)進(jìn)行信息化知識(shí)的宣傳，使員工了解更多的信息化知識(shí)，學(xué)習(xí)更多的信息化技能；二是要加強(qiáng)對(duì)信息化技術(shù)開發(fā)的重視程度，增強(qiáng)與各大軟件公司的合作，彌補(bǔ)自身對(duì)信息化應(yīng)用缺乏了解的補(bǔ)不足，共同努力研發(fā)出更適合自身的審計(jì)系統(tǒng)，利用技術(shù)優(yōu)勢(shì)提高審計(jì)效率，進(jìn)一步促進(jìn)審計(jì)人員對(duì)運(yùn)用軟件系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)工作的熟練程度，從而使在線審計(jì)得到進(jìn)一步發(fā)展[6]。

四、結(jié)語(yǔ)

21世紀(jì)全球信息化背景下的審計(jì)是審計(jì)師面臨的一大挑戰(zhàn)和難題，面對(duì)大量瑣碎的審計(jì)材料和信息，從事審計(jì)工作的專業(yè)人員要時(shí)刻保持與時(shí)俱進(jìn)，利用相關(guān)工具快速掌握更加有效的審計(jì)信息，優(yōu)化審計(jì)效果。審計(jì)人員應(yīng)以自身職業(yè)判斷能力以及敏銳的洞察力，在審計(jì)執(zhí)業(yè)過程中不斷進(jìn)行總結(jié)、不斷學(xué)習(xí)進(jìn)步、不斷改革創(chuàng)新；緊跟時(shí)代發(fā)展，同時(shí)視在線審計(jì)為機(jī)遇，積極參與到探索更高效可靠的審計(jì)模式中來，為審計(jì)發(fā)展增添助力。

本文來源：《商業(yè)觀察》http://www.00559.cn/w/jg/125.html