國有企業(yè)會計核算存在的問題及規(guī)范管理

一、引言

會計核算是指對企業(yè)經(jīng)營管理事項進行準確計算、確認以及記錄，并最終形成財務報表報告給企業(yè)管理層的過程。根據(jù)《會計法》第十條規(guī)定，企業(yè)在經(jīng)營管理過程中，涉及會計核算經(jīng)濟業(yè)務事項包括款項和有價證券的收付、財物的收發(fā)、增減和使用、債權債務的發(fā)生和結算、資金、基金的增減、收入、支出、費用、成本的計算以及財務成果的計算和處理等。國有企業(yè)作為推動國家經(jīng)濟發(fā)展，穩(wěn)定國民就業(yè)的排頭兵，在眾多企業(yè)中起到引領示范的作用。2003年5月，國務院頒布并正式實行《企業(yè)國有資產(chǎn)監(jiān)督管理暫行條例》，并于2019年3月進行政策修訂，頒布《國務院關于修改部分行政法規(guī)的決定》。此次修訂，更加明確了保護國有資產(chǎn)安全，提升資產(chǎn)增值的重要性。會計核算作為財務管理的基礎與核心，對于國有企業(yè)保護資產(chǎn)安全完整，緩解委托代理問題以及提升經(jīng)濟效能具有重要助推作用。本文正是基于這種背景，闡述了國有企業(yè)會計核算存在的問題以及完善必要性，并針對其出現(xiàn)的問題提出了合理的改善建議，一方面豐富完善國有企業(yè)經(jīng)營管理理論，另一方面為國有企業(yè)實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展提供參考借鑒，助推國有企業(yè)良性發(fā)展。

二、國有企業(yè)會計核算完善的必要性分析

（一）精準核算會計數(shù)據(jù)，提升會計信息質(zhì)量

樹立科學的財務管理觀念、完善會計核算制度與程序能夠提升各資產(chǎn)數(shù)據(jù)準確性，提升企業(yè)會計信息質(zhì)量，為實現(xiàn)國有企業(yè)經(jīng)濟目標提供依據(jù)，主要表現(xiàn)在以下幾個方面。首先，會計核算能夠根據(jù)規(guī)定的財務制度與政策，準確計算企業(yè)的收入、支出以及負債等，一方面，幫助國有企業(yè)管理層準確掌握國有企業(yè)經(jīng)營情況，制定各項決策，推動各項經(jīng)營管理決策順利落實，另一方面，可準確反映企業(yè)經(jīng)營資金的變動情況，有利于國有企業(yè)盤活各項資產(chǎn)，防止經(jīng)營財務困境。其次，準確的會計核算能夠提升財務報表質(zhì)量，加快推動國有企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展建設。財務報表是反映國有企業(yè)經(jīng)營管理狀況的重要依據(jù)，而財務報表中的資產(chǎn)負債信息，全部以會計核算為依據(jù)。財務人員通過準確地核算企業(yè)的資產(chǎn)負債數(shù)據(jù)，編制財務報表，有利于獲得分析師或外部投資者認可，為國有企業(yè)吸引外部資本奠定基礎。最后，重視會計核算工作，加強財務管理體系建設有利于推動國有企業(yè)形成一體化、規(guī)范化的經(jīng)營管理制度，一方面在其他經(jīng)營事項中發(fā)揮監(jiān)督制衡作用，規(guī)范各部門的經(jīng)營活動，另一方面，各部門通過準確的財務核算數(shù)據(jù)，可掌握國有企業(yè)資產(chǎn)情況，為執(zhí)行各項經(jīng)營決策、使用各項資產(chǎn)提供依據(jù)。

（二）降低財務會計風險，保障國有資產(chǎn)安全

委托代理理論提出，因企業(yè)所有權與經(jīng)營權相互分離，將會產(chǎn)生委托代理問題，具體表現(xiàn)為管理層短視，、非效率投資、資產(chǎn)不明流失等現(xiàn)象。通過高效的會計核算工作，可緩解國有企業(yè)委托代理問題，降低各類經(jīng)營管理風險，保護國有資產(chǎn)安全，主要表現(xiàn)在以下幾個方面。首先，精準的會計核算有利于形成高效制衡的內(nèi)部管理體系及制度，提升資源配置效率。因國有企業(yè)所有權與控制權的分離，導致管理層短視，提升機會主義行為發(fā)生的概率，具體表現(xiàn)為資產(chǎn)流失不明、財務報表數(shù)據(jù)錯誤以及管理費用率較高等，加大了國有企業(yè)財務風險，導致國有資產(chǎn)流失。而會計核算體系的建立需以高效嚴明的內(nèi)部控制體系為基準，當國有企業(yè)明確會計核算的重要性并提升會計信息質(zhì)量時，必然要加快內(nèi)部控制體系建設，提升管理層制衡效率，約束管理層權力，進而緩解因委托代理問題導致的財務風險。其次，高效的會計核算一方面對國有企業(yè)資產(chǎn)、負債以及所有者權益等科目進行精確核算，提升財務數(shù)據(jù)準確性，另一方面通過編制財務報表，加快信息披露等手段合法、合理、合規(guī)披露國有企業(yè)經(jīng)營狀況，有利于形成高效嚴明的外部約束與監(jiān)督機制（政府、分析師），保障國有企業(yè)資產(chǎn)安全。

（三）推動建立高效的經(jīng)營管理體系，實現(xiàn)企業(yè)良性發(fā)展

全要素生產(chǎn)率是指組織內(nèi)部各項資源高效使用帶來的經(jīng)濟效益，因此，全要素生產(chǎn)率較高是企業(yè)良性發(fā)展的外在表現(xiàn)。國有企業(yè)通過完善會計核算制度、重視會計核算政策的制定與執(zhí)行可推動國有企業(yè)內(nèi)部組織結構的協(xié)同運作，避免資源浪費，最大程度提升了全要素生產(chǎn)率，主要表現(xiàn)在以下幾個方面。首先，會計核算涉及各職能部門，重視會計核算工作必然要以各職能部門充分的信息流動為基礎，因此，通過加強會計核算這一基礎工作，可推動各職能部門實現(xiàn)橫向信息傳遞，提升部門協(xié)作效率，避免因信息流動不暢導致的效率損失。其次，重視會計核算工作，預防會計核算風險必然要建立完善的內(nèi)部控制制度、財務管控制度，以上管理制度的完善與落實有利于提升員工工作責任心，避免會計核算錯誤、報表編制錯誤等現(xiàn)象的發(fā)生，提升內(nèi)部控制質(zhì)量。最后，高效的會計核算工作提升了財務信息透明度，明確國有企業(yè)資產(chǎn)、負債、所有者權益等各個科目的情況，幫助管理層快速洞見企業(yè)經(jīng)營管理問題，推動科學的經(jīng)營決策制定與執(zhí)行，提升內(nèi)部資源使用與協(xié)同效率，進而提高了全要素生產(chǎn)率，推動國有企業(yè)良性發(fā)展。

（四）迎合政府政策制度，實現(xiàn)提質(zhì)增效

精準高效的會計核算不僅有利于加快國有企業(yè)內(nèi)部管理體系建設，還有助于國有企業(yè)樹立行業(yè)標桿，贏得良好聲譽。信息傳遞理論提出，信息的準確收集、高效處理以及廣泛傳播可發(fā)揮其最大效能，幫助企業(yè)利益相關者更為精準了解企業(yè)經(jīng)營狀況，進而緩解信息不對稱導致的道德風險與逆向選擇問題。會計核算涉及國有企業(yè)經(jīng)營管理各項活動，管理者可通過完善會計核算程序，加強財務管理管控實現(xiàn)財務信息的高效傳遞，一方面可迎合政府政策提升國有企業(yè)經(jīng)營合法性，另一方面可樹立行業(yè)標桿，推動各行業(yè)深度合作，主要表現(xiàn)在以下幾個方面。首先，一直以來，國家十分重視會計核算政策的修改與落實，2019年11月3日，財政部發(fā)文頒布了《關于加強國家統(tǒng)一的會計制度貫徹實施工作的指導意見》，明確統(tǒng)一會計核算制度，落實會計核算政策的重要性。國有企業(yè)作為其他企業(yè)的標桿，可通過完善會計核算制度與提升會計信息質(zhì)量為其他行業(yè)做出表率，迎合了政府頒布的政策制度，為贏得政府補貼與良好聲譽奠定基礎。其次，準確及時的會計信息披露可向供應商企業(yè)、政府部門展示自身的經(jīng)營狀況，有利于與供應商以及客戶企業(yè)開展廣泛密切合作，也可獲取商業(yè)信用，緩解融資約束，提高資源配置效率。

三、國有企業(yè)會計核算存在的問題

通過以上可知，會計核算作為企業(yè)財務管理的基礎，對提升會計信息質(zhì)量、推動內(nèi)部控制體系一體化建設、迎合政府政策制度以及實現(xiàn)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展等方面起到重要的助推作用。因國有企業(yè)產(chǎn)權性質(zhì)較為特殊，在完善會計核算體系建設時，需要根據(jù)具體的情境進行問題分析，本文認為，國有企業(yè)會計核算工作中，存在理論與實踐結合不夠緊密、核算制度程序不完善、財務數(shù)字化覆蓋不夠全面以及會計核算人員業(yè)務水平有待提升等現(xiàn)象。

（一）理論實踐結合不緊密，對會計核算重視程度尤顯不足

會計核算是企業(yè)財務管理工作的基礎，也是提升財務信息質(zhì)量，加強企業(yè)風險防范的根基。在國有企業(yè)財務管理工作中，仍出現(xiàn)會計核算重視程度不夠，理論實踐結合不夠緊密等現(xiàn)象，主要表現(xiàn)在以下幾個方面。首先，會計核算不僅涉及到國有企業(yè)單一的財務管理部門，需根據(jù)國有企業(yè)所有經(jīng)營管理活動進行財務數(shù)據(jù)收集并處理。但是，在實際工作中，一方面，國有企業(yè)各部門之間協(xié)調(diào)性較差，增大了會計核算人員收集財務數(shù)據(jù)的時間耗費，另一方面，純?nèi)斯な占臅嬓畔⒛Ｊ皆龃罅撕怂汶y度，導致財務報表反映的財務信息準確度降低等現(xiàn)象。其次，因會計核算意識缺乏，重視程度不夠，國有企業(yè)較少開展會計核算人員專業(yè)化培訓，未能夠根據(jù)國家頒布的會計準則開展講座，也未能夠引入先進的財務管理思想，導致核算人員在進行數(shù)據(jù)處理時出現(xiàn)核算不準確、不靈活等現(xiàn)象，各會計科目的處理仍存在誤區(qū)，降低了核算效率。

（二）核算制度不完善，程序不規(guī)范

在實際的會計核算中，核算人員往往需要收集所有經(jīng)營管理部門的財務信息進行準確核算，但是，管理層級較多、“金字塔”式的組織結構加劇了國有企業(yè)核算難度，降低核算準確性，主要表現(xiàn)在以下幾個方面。首先，國有企業(yè)并未形成完善規(guī)范的會計核算制度，導致各部門在提交財務憑證時節(jié)點不一，材料不全，同時，財務部門并未形成與各部門之間的協(xié)同聯(lián)動機制，信息溝通不暢、人員職責不清、提交數(shù)據(jù)不全成為制約會計核算效率的難點。其次，會計核算程序落實不到位，未能形成高效的會計核算流程閉環(huán)。規(guī)范的會計核算程序主要包括記賬憑證核算程序（根據(jù)每張記賬憑證直接登記總分類賬簿的一種核算程序）、科目匯總表核算程序（定期根據(jù)記賬憑證編制科目匯總表,然后再根據(jù)科目匯總表登記總分類賬簿）、匯總記賬憑證核算程序（與科目匯總表核算程序基本相似，但是匯總方法不同的核算程序）、日記總賬核算程序（將日記賬與總分類賬合并設置,直接根據(jù)收款憑證,付款憑證和轉賬憑證逐筆、逐日進行登記的一種會計核算形式）。在國有企業(yè)中，缺乏完善的會計核算程序設計與執(zhí)行，降低了核算效率。

（三）財務數(shù)字化覆蓋不全面，會計核算人員業(yè)務水平有待提升

高效的部門信息聯(lián)動、完善的會計人才引進與培訓機制是提升會計核算水平的重要基礎，在國有企業(yè)中，仍出現(xiàn)財務數(shù)字化水平不夠，員工業(yè)務水平有待提升等現(xiàn)象，主要表現(xiàn)在以下幾個方面。首先，國有企業(yè)并未實現(xiàn)數(shù)字化與財務化的深度融合，并未建立全面高效的財務信息化系統(tǒng)，也并未實現(xiàn)崗位分流，高級會計設崗等，導致各部門會計信息聯(lián)動效能較低，經(jīng)營業(yè)務與財務核算銜接不當，核算數(shù)據(jù)不準確等現(xiàn)象，加大了財務風險。其次，國有企業(yè)對高級財務人員重視程度不足，并未建立完善的人才招聘、培訓等制度，一方面，國有企業(yè)在財務人員招聘時，未能突出財務人員業(yè)務重點，也并未全面考慮財務數(shù)字化趨勢，導致財務人員競聘上崗時重業(yè)務輕智能、重理論輕實踐等現(xiàn)象，不能與財務智能有機結合。另一方面，國有企業(yè)內(nèi)部并未實現(xiàn)高級財務與初級核算有機分流、人員競聘上崗等，導致業(yè)財融合程度不深，高級會計人才占比不夠、人力資源浪費等現(xiàn)象，降低了會計核算效率。

四、國有企業(yè)會計核算規(guī)范建議

根據(jù)以上闡述，本文明確了國有企業(yè)會計核算重要性以及現(xiàn)存問題。本文認為，國有企業(yè)是國有經(jīng)濟的核心載體，是國民經(jīng)濟發(fā)展的中堅力量，具有商業(yè)類和公益類的雙重經(jīng)營屬性，其商業(yè)性體現(xiàn)為追求國有資產(chǎn)的保值和增值，其公益性體現(xiàn)為國有企業(yè)的設立通常是為了實現(xiàn)國家調(diào)節(jié)經(jīng)濟的目標，調(diào)和國民經(jīng)濟各個方面可持續(xù)發(fā)展。會計核算作為國有企業(yè)加強內(nèi)部資產(chǎn)管理，提升資源配置效率的基礎，應予以重視。因此，針對國有企業(yè)會計核算的現(xiàn)存問題，可通過轉變會計核算觀念意識、強化會計核算責任、完善會計核算制度程序以及充分實現(xiàn)數(shù)字與財務聯(lián)動等方面予以完善，以提升會計核算質(zhì)量，規(guī)范國有企業(yè)經(jīng)營發(fā)展。

（一）轉變觀念意識，重塑企業(yè)文化

國有企業(yè)應樹立以會計核算風險管控為基準的觀念意識，重塑企業(yè)文化，提升軟實力。組織文化不僅是一個企業(yè)精神面貌的客觀反映，還能夠在企業(yè)員工心中根植行為準則，對員工的工作行為起到根本性的約束作用，因此，國有企業(yè)應注重文化觀念的培養(yǎng)與塑造，以此提升員工自律水平，主要從以下幾個方面完善。首先，國有企業(yè)管理層應注重會計核算的重要性，轉變傳統(tǒng)的財務管理意識，明確會計核算工作涵蓋企業(yè)各個職能部門，涉及企業(yè)各類經(jīng)營管理活動，將會計核算這一基礎性工作提升到企業(yè)戰(zhàn)略層面，進而為后續(xù)會計核算優(yōu)化工作奠定基礎。其次，軟硬兼重，塑造以會計核算為基準的組織文化與動態(tài)能力。在組織文化塑造層面，企業(yè)管理層應注重組織內(nèi)部協(xié)調(diào)與風險管控，通過學習先進財務管理理論、組織培訓等方面提升自身道德素養(yǎng)，并在國有企業(yè)內(nèi)部通過頒布政策制度、優(yōu)化組織結構等方式提升各職能部門的協(xié)調(diào)性，加強員工凝聚力，使得財務信息收集工作、業(yè)務核算工作更加高效。在動態(tài)能力塑造層面，企業(yè)管理層應提升國有企業(yè)適應外部市場的能力，在會計核算過程中，一方面推動各職能部門主動作為，及時準確匯報會計信息，另一方面，將管理會計、業(yè)財融合等高級財務管理活動與基礎會計加以區(qū)分，定人定崗，專人專責，實現(xiàn)財務資源最優(yōu)化配置。最后，優(yōu)化組織結構，建立與會計核算業(yè)務適配的管理層級。因資產(chǎn)量較大、經(jīng)營業(yè)務種類眾多，國有企業(yè)往往呈現(xiàn)出“金字塔”式的管理結構，各單位核算制度與流程不明確，統(tǒng)一核算內(nèi)容成為風險管控難點。因此，國有企業(yè)一方面應根據(jù)母子公司經(jīng)營特點完善組織結構，減少管理層級，增加管理幅度，并建立目標管理制度、專人專責、崗位定責制度與之適配，另一方面，針對企業(yè)集團的多層級組織結構，加快健全完善母子公司協(xié)同機制，明確母子公司會計核算難點，建立母子公司縱向監(jiān)督機制，針對子公司會計核算部門與資產(chǎn)管理部門等核心部門等，引入母公司的核心管理人員，進而提升會計核算透明度，避免國有資產(chǎn)核算不清、流失不明等現(xiàn)象。

（二）強化會計核算責任，完善會計核算制度

完善的制度程序、明確的崗位責任是提升會計核算效率的基礎。因國有企業(yè)所有權與經(jīng)營權的分離，導致委托代理問題的出現(xiàn)，加劇了國有企業(yè)不必要的經(jīng)營成本損耗，導致國有資產(chǎn)流失。針對這一現(xiàn)象，國有企業(yè)應強化會計核算責任意識，明確員工責任，完善會計核算制度，主要從以下幾個方面予以完善。首先，明確經(jīng)營范圍，確定核算重點。國有企業(yè)可根據(jù)經(jīng)營范圍與特點明確核算的重點內(nèi)容，主次有當，完善程序規(guī)則。國有企業(yè)的核算內(nèi)容包括不僅限于款項和有價證券的收付（企業(yè)從現(xiàn)金、銀行存款、信用證存款等各個方面款式的增減以及收發(fā)情況）、債權債務的發(fā)生和結算（債權是企業(yè)收取款項的權利，包括各種應收和預付款項等；債務是企業(yè)需要以資產(chǎn)或勞務等償付的現(xiàn)時義務，包括各項借款、應付和預收款項以及應交款項等）、財物的收發(fā)、增減和使用（企業(yè)的相關財產(chǎn)物資，如產(chǎn)品以及原材料等相關的物品的收發(fā)以及增減和使用情況，是會計核算中的經(jīng)常性業(yè)務，有關的核算資料往往是單位內(nèi)部進行業(yè)務成果考核，控制和降低成本費用的重要依據(jù)）、收入、支出、費用、成本的計算、記賬以及報表編制等。企業(yè)可根據(jù)以上核算內(nèi)容明確核算重點，加強監(jiān)督管理。其次，重視會計核算制度的制定與執(zhí)行，規(guī)范會計核算程序。因核算內(nèi)容較多，國有企業(yè)可制定規(guī)范、操作性強的制度，例如建立健全會計信息質(zhì)量保障機制，明確預算單位仍然是會計主體，規(guī)定會計業(yè)務處理中預算單位報賬員、主管領導及核算中心分口核算人員的職責，并制定憑證審核及傳遞程序、支出復核制度，形成分工明確、層層把關，形成責任清細、管理到位、相互制約機制；完善內(nèi)外監(jiān)控制度，確保財產(chǎn)物資的安全。報賬人員在單位負責人領導下，除做好本單位的報賬工作外，還要處理好經(jīng)費預算管理、固定資產(chǎn)管理，建立起財產(chǎn)物資實物賬，并由財務主管負責登記，定期組織人員進行財產(chǎn)物資的盤點和核實,嚴格按規(guī)定程序辦理財產(chǎn)物資增減變動和領用手續(xù),定期和會計中心的總分類賬進行核對,切實做到賬賬相符、賬實相符；建立大額借支、大額支出、超指標、超計劃用款審批制度。對單位的會計憑證、原始憑證、會計報表等會計資料都要進行定期與不定期地審核，看有無虛假支出、不規(guī)范票據(jù)入賬；建立健全責任追究和考評制度。對各監(jiān)督檢查部門查出的問題，查明問題形成的原因，追究相關人員的責任。通過完善會計核算制度，落實核算主體責任，提升會計核算效率。

（三）引入數(shù)字技術，提升財務智能化水平

財務信息化是企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的必然趨勢，通過數(shù)字技術賦能各財務活動可提升財務核算效率，優(yōu)化財務核算效果。國有企業(yè)應重視數(shù)字技術對財務活動帶來的深刻影響與變革，推動財務智能化，可從以下幾個方面完善。首先，建立財務共享系統(tǒng)，打造財務核算數(shù)字處理中心，實現(xiàn)核算一體化與規(guī)范化。財務核算數(shù)字處理中心包括固定資產(chǎn)核算、債務債權核算、收入、支出、成本費用核算以及報表編制等，各個核算模塊分別對接相應的職能部門，一方面，各職能部門可根據(jù)指定的核算制度及時上傳會計信息，有利于會計核算人員厘清各業(yè)務邊界，提升會計核算及時性與準確性，另一方面，數(shù)字信息技術提升了財務部門與其他職能部門的信息流動性，有利于一體化的財務決策制定與執(zhí)行。其次，以數(shù)字技術為動力，為各經(jīng)營管理活動充分賦能。會計核算是企業(yè)開展各項經(jīng)營管理活動、反映企業(yè)經(jīng)營狀況的重心，國有企業(yè)應以會計核算為抓手，以信息化技術為手段，加強各部門的職能聯(lián)結。例如，可將內(nèi)部控制部門引入財務核算數(shù)字處理中心，內(nèi)部控制人員可隨時在系統(tǒng)內(nèi)部監(jiān)控核算人員以及其他職能部門的資產(chǎn)使用與核算情況，提升財務核算透明度；將管理層引入財務核算數(shù)字處理中心，一方面，幫助管理層判斷企業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)狀，制定各項經(jīng)營決策，另一方面有助于在系統(tǒng)內(nèi)部了解決策執(zhí)行情況，明確經(jīng)營風險，提升戰(zhàn)略適配性。最后，重視會計核算人員業(yè)務水平提升，實現(xiàn)崗位職能與專業(yè)人才科學分流。因財務數(shù)字化涵蓋數(shù)字技術與財務業(yè)務等知識經(jīng)驗，國有企業(yè)設定人才招聘與培訓機制時，應建立動態(tài)化、高水平的人才培養(yǎng)標準。一方面，在專業(yè)人才招聘層面，完善招聘流程與規(guī)則，加入與會計核算數(shù)字化適配的招聘條例，明確會計核算人員的專業(yè)技能，不僅應具備會計核算等基礎性業(yè)務知識，還應具備電算化業(yè)務能力，可通過信息系統(tǒng)準確處理各項會計業(yè)務，另一方面，在專業(yè)人才培養(yǎng)層面，建立完善的人才培養(yǎng)制度，實現(xiàn)高級崗位與初級會計崗位動態(tài)分流。例如，重視基礎性會計核算工作與業(yè)財融合以及管理會計等崗位的職能差異化，在單位內(nèi)部實現(xiàn)小范圍崗位分流，建立技能崗位競聘等程序，同時，針對基礎性會計核算人員，加強其業(yè)務技能培訓，組織進行專業(yè)講座等，提升其業(yè)務核算能力。

五、小結

   國有企業(yè)是國家發(fā)展之基、利民之本。因其屬性特殊，地位重要，在其經(jīng)營發(fā)展過程中，一方面應因地制宜，根據(jù)自身獨有的地位屬性，建立完善的管理層制衡機制，緩解委托代理問題，重塑企業(yè)文化與市場適配的動態(tài)能力，另一方面管理人員應審時度勢，轉變傳統(tǒng)財務管理觀念，根據(jù)頒布的政策條例建立適配的會計核算制度與程序，加快建立數(shù)字化財務核算體系，進而提升會計核算質(zhì)量，推動國有企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。

文章來源：  《中國集體經(jīng)濟》    http://www.00559.cn/w/jg/1406.html